1. LEGEA NR.
207/2015, privind Codul de
procedură fiscală
ART. 52
Soluţia
fiscală individuală anticipată şi acordul de preţ în avans
(1) Soluţia fiscală individuală anticipată
este actul administrativ emis de organul fiscal central în vederea soluţionării
unei cereri a contribuabilului/plătitorului referitoare la reglementarea unor
situaţii fiscale de fapt viitoare. Situaţia fiscală de fapt viitoare se
apreciază în funcţie de data depunerii cererii.
(2) Acordul de preţ în avans este actul administrativ
emis de organul fiscal central în vederea soluţionării unei cereri a
contribuabilului/plătitorului, referitoare la stabilirea condiţiilor şi
modalităţilor în care urmează să fie determinate, pe parcursul unei perioade
fixe, preţurile de transfer, în cazul tranzacţiilor efectuate cu persoane
afiliate, astfel cum sunt definite în Codul fiscal. Tranzacţiile viitoare care
fac obiectul acordului de preţ în avans se apreciază în funcţie de data
depunerii cererii. Contribuabilul/plătitorul va putea solicita un acord de preţ
în avans şi pentru determinarea rezultatului fiscal atribuibil unui sediu
permanent.
(3) Anterior depunerii cererii de emitere a
unei soluţii fiscale individuale anticipate sau de emitere/modificare a unui
acord de preţ în avans, contribuabilul/plătitorul poate solicita în scris
organului fiscal competent o discuţie preliminară în vederea stabilirii
existenţei stării de fapt viitoare pentru emiterea unei soluţii fiscale,
respectiv pentru încheierea unui acord sau, după caz, a condiţiilor pentru
modificarea acordului.
(4) Cererea pentru emiterea soluţiei
fiscale individuale anticipate sau a acordului de preţ în avans trebuie să fie
însoţită de documente relevante pentru emitere, precum şi de dovada plăţii
taxei de emitere.
(5) Prin cerere contribuabilul/plătitorul
propune conţinutul soluţiei fiscale individuale anticipate sau al acordului de
preţ în avans, după caz.
(6) În scopul soluţionării cererii, organul
fiscal competent poate solicita contribuabilului/plătitorului clarificări cu
privire la cerere şi/sau documentele depuse.
(7) Înainte de emiterea soluţiei fiscale
individuale anticipate sau acordului de preţ în avans, după caz, organul fiscal
competent prezintă contribuabilului/plătitorului proiectul actului administrativ
în cauză, acordându-i acestuia posibilitatea de a-şi exprima punctul de vedere
potrivit art. 9 alin. (1), cu excepţia cazului în care
contribuabilul/plătitorul renunţă la acest drept şi notifică acest fapt
organului fiscal.
(8) Contribuabilul/Plătitorul poate
prezenta clarificările prevăzute la alin. (6) sau poate exprima punctul de
vedere prevăzut la alin. (7) în termen de 60 de zile lucrătoare de la data
solicitării clarificărilor necesare ori de la data comunicării proiectului
soluţiei fiscale individuale anticipate sau acordului de preţ în avans.
(9) În soluţionarea cererii
contribuabilului/plătitorului se emite soluţia fiscală individuală anticipată
sau acordul de preţ în avans. În situaţia în care contribuabilul/plătitorul nu
este de acord cu soluţia fiscală individuală anticipată sau cu acordul de preţ
în avans emis, acesta transmite, în termen de 30 zile de la comunicare, o
notificare la organul fiscal emitent. Soluţia fiscală individuală anticipată
sau acordul de preţ în avans pentru care contribuabilul/plătitorul a transmis o
notificare nu produce niciun efect juridic.
(10) Soluţia fiscală individuală anticipată
sau acordul de preţ în avans se comunică contribuabilului/plătitorului căruia
îi sunt destinate, precum şi organului fiscal competent pentru administrarea
creanţelor fiscale datorate de contribuabilul/plătitorul solicitant.
(11) Soluţia fiscală individuală anticipată
şi acordul de preţ în avans sunt opozabile şi obligatorii faţă de organul
fiscal, numai dacă termenii şi condiţiile acestora au fost respectate de
contribuabil/plătitor.
(12) Termenul pentru soluţionarea cererii
de emitere a unui acord de preţ în avans este de 12 luni în cazul unui acord
unilateral, respectiv de 18 luni în cazul unui acord bilateral sau multilateral,
după caz. Termenul pentru soluţionarea cererii de emitere a soluţiei fiscale
individuale anticipate este de până la 3 luni. Dispoziţiile art. 77 sunt
aplicabile în mod corespunzător.
(13)
Contribuabilul/Plătitorul, titular al unui acord de preţ în avans, are
obligaţia de a depune anual, la organul fiscal emitent al acordului, un raport
privind modul de realizare a termenilor şi condiţiilor acordului în anul de
raportare. Raportul se depune până la termenul prevăzut de lege pentru
depunerea situaţiilor financiare anuale, respectiv a raportărilor contabile
anuale.
(14) În perioada de valabilitate, acordul
de preţ în avans poate fi modificat prin prelungirea valabilităţii, extindere
sau, după caz, revizuire la solicitarea titularului acordului, prin depunerea
unei cereri în acest sens. Prelungirea valabilităţii acordului de preţ în avans
poate avea loc atunci când contribuabilul/plătitorul solicită aceasta în
situaţia existenţei aceloraşi termeni şi condiţii. Extinderea poate avea loc în
situaţia în care contribuabilul/plătitorul solicită includerea în acordul de
preţ în avans încheiat a altor tranzacţii cu persoane afiliate. Revizuirea
poate avea loc în situaţia în care intervin circumstanţe şi elemente de fapt ce
nu au fost previzionate sau au fost inexact previzionate la momentul emiterii
acordului de preţ în avans şi care pot influenţa termenii şi condiţiile
acordului. Cererea de modificare poate fi depusă cu cel puţin 30 de zile
înainte de împlinirea termenului de valabilitate, sub sancţiunea decăderii. În
cazul în care cererea de modificare se aprobă după împlinirea termenului de
valabilitate a acordului de preţ în avans, aceasta produce efecte şi pentru
trecut, respectiv pentru perioada cuprinsă între momentul împlinirii termenului
de valabilitate şi data comunicării deciziei de aprobare a modificării.
(15) Acordul de preţ în avans poate fi emis
unilateral, bilateral sau multilateral. Acordul de preţ în avans
unilateral este emis de organul fiscal competent din România. Acordul de preţ
în avans bilateral sau multilateral este emis în comun de către organul fiscal
competent din România şi autorităţile fiscale competente din statele în a căror
jurisdicţie se află persoanele afiliate contribuabilului/plătitorului
solicitant. Acordul de preţ în avans bilateral/multilateral poate fi emis numai
pentru tranzacţii cu contribuabili/plătitori care provin din ţări cu care
România are încheiate convenţii pentru evitarea dublei impuneri. În acest caz,
sunt aplicabile prevederile referitoare la "Procedura amiabilă"
prevăzute în convenţiile pentru evitarea dublei impuneri.
.....................................................................................................................................................
(17) Emiterea unui acord de preţ în avans se
supune unei taxe de emitere/modificare, după cum urmează:
a) de 20.000 euro, la cursul comunicat de
Banca Naţională a României în ziua efectuării plăţii, pentru contribuabilii
mari. În cazul modificării acordului taxa este de 15.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naţională a
României în ziua efectuării plăţii;
b) de 10.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naţională a României în ziua efectuării plăţii, pentru
celelalte categorii de contribuabili/plătitori. În cazul în care valoarea
consolidată a tranzacţiilor incluse în acord depăşeşte echivalentul a 4.000.000
euro, la cursul comunicat de Banca Naţională a României la data de 31 decembrie
a anului fiscal pentru care se depune raportul privind modul de realizare a
termenilor şi condiţiilor acordului, sau contribuabilul/plătitorul este
încadrat în categoria "mari contribuabili" în perioada de
valabilitate a acordului, taxa de emitere este cea prevăzută la lit. a). În
cazul modificării acordului, taxa este de 6.000 euro, la cursul
comunicat de Banca Naţională a României în ziua efectuării plăţii. În cazul în
care valoarea consolidată a tranzacţiilor incluse în acord depăşeşte
echivalentul a 4.000.000 euro, la cursul comunicat de Banca Naţională a
României la data de 31 decembrie a anului fiscal pentru care se depune raportul
privind modul de realizare a termenilor şi condiţiilor acordului, sau
contribuabilul/plătitorul este încadrat în categoria "mari
contribuabili" în perioada de valabilitate a acordului, taxa de modificare
este cea prevăzută la lit. a).
(18) Eventualele diferenţe de taxă datorate
potrivit alin. (17) se achită la data depunerii raportului privind modul de
realizare a termenilor şi condiţiilor acordului în care se constată depăşirea
plafonului sau încadrarea la categoria "mari contribuabili".
(19) Contribuabilul/Plătitorul solicitant
are dreptul la restituirea taxei achitate în cazul în care organul fiscal
competent respinge emiterea soluţiei fiscale individuale anticipate, respectiv
emiterea/modificarea acordului de preţ în avans.
.....................................................................................................................................................
(22)
Prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.*) se stabileşte procedura privind emiterea
soluţiei fiscale individuale anticipate sau a acordului de preţ în avans,
precum şi conţinutul cererii pentru emiterea soluţiei fiscale
individuale anticipate sau a acordului de preţ în avans şi a
cererii de modificare, extindere sau revizuire a acordului de preţ în avans.
#CIN
*) A se
vedea:
- Ordinul
preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală nr. 3735/2015 pentru
aprobarea procedurii privind emiterea şi modificarea acordului de preţ în
avans, precum şi conţinutul cererii de emitere şi modificare a acordului de
preţ în avans;
2. ORDIN Nr. 3735/2015 din 23 decembrie 2015
pentru
aprobarea procedurii privind emiterea şi modificarea acordului de preţ în
avans, precum şi conţinutul cererii de emitere şi modificare a acordului de
preţ în avans
ART. 1
(1) Se aprobă procedura privind emiterea şi
modificarea acordului de preţ în avans, prevăzută în anexa nr. 1.
(2) Acordul de preţ în avans poate fi
modificat prin prelungirea valabilităţii, extindere sau, după caz, revizuire,
la cererea scrisă a contribuabilului/plătitorului.
ART. 2
Conţinutul cererii de emitere şi modificare
a acordului de preţ în avans, documentaţia aferentă, precum şi modalitatea de
depunere a acestora sunt prevăzute în anexa nr. 2.
ART. 3
(1) Prevederile prezentului ordin se aplică
cererilor de emitere a acordului de preţ în avans depuse după data de 1
ianuarie 2016.
(2) Pentru cererile de emitere a acordurilor
de preţ în avans depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 sunt aplicabile
dispoziţiile legale în vigoare la data depunerii acestora.
ART. 4
Prezentul ordin se completează cu Liniile
directoare privind preţurile de transfer emise de către Organizaţia pentru
Cooperare şi Dezvoltare Economică pentru societăţile multinaţionale şi
administraţiile fiscale, cu amendamentele/modificările şi completările
ulterioare.
ART. 5
Anexele nr. 1 şi 2 fac parte
integrantă din prezentul ordin.
ART. 6
Direcţia generală coordonare inspecţie
fiscală, Direcţia generală juridică, direcţiile generale regionale ale
finanţelor publice şi unităţile subordonate acestora şi Direcţia generală de
administrare a marilor contribuabili vor duce la îndeplinire prevederile
prezentului ordin.
ANEXA 1 � PROCEDURA privind emiterea şi modificarea acordului de preţ în avans
1. Prezenta procedură se aplică
emiterii/modificării de către organul fiscal central a unui act administrativ,
în vederea stabilirii condiţiilor şi modalităţilor în care urmează să fie
determinate, pe parcursul unei perioade fixe, preţurile de transfer, în cazul
tranzacţiilor efectuate cu persoane afiliate, definit la art. 52 din
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi
completările ulterioare, ca "acord de preţ în avans" şi denumit în
continuare acord.
2. Contribuabilii/plătitorii care
desfăşoară tranzacţii cu persoane afiliate şi care sunt înregistraţi la
organele fiscale din România pot solicita Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală emiterea sau modificarea unui acord.
3. Discuţia preliminară
3.1. Anterior depunerii unei cereri pentru
emiterea/modificarea unui acord, contribuabilii/plătitorii pot solicita în
scris organului fiscal competent o discuţie preliminară.
3.2. Cererea pentru discuţia preliminară se
depune la Agenţia Naţională de Administrare Fiscală şi conţine informaţii cu
privire la datele de identificare ale contribuabilului/plătitorului solicitant
şi ale reprezentantului legal, precum şi o scurtă prezentare a obiectului
discuţiei.
3.3. Agenţia Naţională de Administrare Fiscală
va comunica în scris contribuabilului/plătitorului data, ora şi locul unde se
organizează discuţia preliminară.
4.
Furnizarea de alte date/informaţii sau documente
4.1. În funcţie de circumstanţele fiecărui
caz în parte, contribuabilul/plătitorul trebuie să furnizeze şi alte
informaţii/date/documente organului fiscal competent, la cererea scrisă a
acestuia.
4.2. Contribuabilul/plătitorul solicitant
va răspunde cererilor de informaţii/date/documente suplimentare, inclusiv în
situaţia în care acestea au legătură cu persoanele afiliate.
5. În situaţiile în care organul fiscal
competent solicită clarificări ce vizează obiectul cererii şi/sau
informaţii/date sau documente relevante luării deciziei, termenul pentru emiterea/modificarea
acordului se suspendă şi se prelungeşte cu perioada cuprinsă între data
solicitării şi data obţinerii acestora.
6. Cererea pentru emiterea/modificarea unui
acord se respinge prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală în următoarele situaţii:
a) cererea şi documentaţia prezentate nu
conţin cel puţin unul dintre elementele prevăzute la pct. 1.1 lit. a) -
x) şi pct. 1.2 din anexa nr. 2 la ordinul pentru aprobarea
procedurii privind emiterea şi modificarea acordului, precum şi conţinutul
cererii de emitere şi modificare a acordului;
b) cererea şi documentaţia nu sunt
prezentate conform pct. 2 din anexa nr. 2 la ordinul pentru
aprobarea procedurii privind emiterea şi modificarea acordului, precum şi conţinutul
cererii de emitere şi modificare a acordului sau nu sunt refăcute, după
depunere, conform prevederilor menţionate;
c) cererea de modificare prin prelungirea
valabilităţii, extindere sau, după caz, revizuire nu a fost depusă cu minimum
30 de zile înainte de împlinirea termenului de valabilitate a acordului emis;
d) dacă există o procedură fiscală,
administrativă sau judiciară în curs care are legătură cu cazul descris sau
cazul descris face obiectul unei cercetări de natură penală, inclusiv pentru
fapte de evaziune fiscală, şi are legătură cu contribuabilul solicitant;
e) dacă se constată faptul că cererea şi
documentaţia depuse conţin informaţii care nu sunt corecte şi conforme cu
realitatea sau care ascund o altă situaţie de fapt;
f) contribuabilul/plătitorul care solicită
emiterea acordului nu a transmis clarificările/documentele solicitate de către
organul fiscal competent cu privire la cererea şi/sau documentele depuse, în
termenul prevăzut de lege, sau nu a completat documentaţia potrivit
prevederilor legale;
g) în alte situaţii decât cele prevăzute la
lit. a) - f) când se constată că cererea nu vizează aspecte necesar a fi
clarificate în condiţiile prevăzute la art. 52 din Legea nr. 207/2015
privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
7. Tranzacţiile între persoanele afiliate
se realizează conform principiului valorii de piaţă dacă indicatorul financiar
al tranzacţiei/valorii tranzacţiei (preţ/marjă/rezultat) se încadrează în
intervalul de comparare. Pentru stabilirea intervalului de comparare vor fi
avute în vedere următoarele:
1. analiza de comparabilitate va avea în
vedere criteriile teritoriale în următoarea ordine: naţional, Uniunea
Europeană, paneuropean, internaţional;
2. disponibilitatea rezonabilă a datelor la
momentul stabilirii preţurilor de transfer sau la momentul documentării
acestora, pentru care contribuabilul/plătitorul verificat prezintă documentele
justificative pentru datele utilizate la momentul stabilirii preţurilor de
transfer;
3. marja de comparare reprezintă intervalul
de valori ale preţului sau marjei/rezultatului aferent tranzacţiilor
comparabile derulate între societăţi comparabile independente;
4. pentru determinarea valorilor extreme,
marja de comparare va fi împărţită în 4 segmente. Segmentele de maxim şi de
minim reprezintă rezultatele extreme. Intervalul de comparare reprezintă
intervalul de valori ale preţului sau marjei/rezultatului aferent tranzacţiilor
comparabile derulate între societăţi comparabile independente, după eliminarea
din marja de comparare a rezultatelor extreme.
8.
Prezentarea proiectului de acord sau a clarificărilor
8.1. Înainte de emiterea, respectiv de
respingerea cererii de emitere a acordului organul fiscal competent prezintă
contribuabilului/plătitorului proiectul actului administrativ în cauză,
acordându-i acestuia posibilitatea de a-şi exprima punctul de vedere potrivit art.
9 alin. (1) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu
modificările şi completările ulterioare, cu excepţia cazului în care
contribuabilul/plătitorul renunţă la acest drept şi notifică acest fapt
organului fiscal.
8.2 Contribuabilul/plătitorul poate
prezenta clarificările prevăzute la art. 52 alin. (6) din Legea nr.
207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările
ulterioare, sau poate exprima punctul de vedere prevăzut la pct. 8.1 în termen
de 60 de zile lucrătoare de la data solicitării clarificărilor necesare ori de
la data comunicării proiectului de acord.
9. Acordul se aprobă prin şi este anexă a
ordinului preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală emis pentru
soluţionarea cererii de emitere sau modificare depuse de către
contribuabilul/plătitorul solicitant şi conţine:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) în cazul acordului
bilateral/multilateral, denumirea şi datele de identificare ale autorităţii sau
autorităţilor fiscale implicate în emiterea acordului;
c) datele de identificare ale
contribuabilului/plătitorului beneficiar al acordului;
d) datele de identificare ale persoanei
afiliate/sediului permanent cu care se derulează tranzacţia ce va fi acoperită
prin acord;
e) data la care a fost emis şi data de la
care produce efecte acordul;
f) obiectul acordului, respectiv tranzacţia
care este acoperită prin acesta;
g) motivul de fapt, metodologia de calcul al
preţurilor de transfer, metoda de stabilire a preţului de transfer, intervalul
de comparare sau marja fixă din intervalul de comparare, stabilite conform
principiului valorii de piaţă, respectiv criteriile şi argumentaţia în
selectarea acestora, aşa cum au fost prezentate şi propuse de către
contribuabil/plătitor în doc. depusă;
h) temeiul de drept;
i) termenii, condiţiile, metoda de stabilire
a preţului de transfer, intervalul de comparare sau marja fixă din intervalul
de comparare, stabilite conform principiului valorii de piaţă, aprobate prin
acord;
j) prezumţiile critice care pot afecta
acordul;
k) perioada de valabilitate a acordului;
l) în cazul acordurilor bilaterale sau
multilaterale, menţiuni privind limba care prevalează în cazul unei dispute;
m) cerinţele privind conţinutul raportului
anual ce trebuie depus de către contribuabilul/plătitorul beneficiar al
acordului;
n)
opinia contribuabilului/plătitorului solicitant privind proiectul acordului,
comunicat în condiţiile legii, în perioada de emitere a acestuia;
o) menţiuni privind posibilitatea
modificării prin prelungirea valabilităţii, extindere sau, după caz, revizuire;
p) menţiuni privind condiţiile în care
acordul îşi pierde valabilitatea;
q) menţiunea că acordul emis produce efecte
numai faţă de contribuabilul/plătitorul solicitant şi pentru tranzacţia
acoperită;
r) referinţe la completările documentaţiei/solicitările
de clarificări care au intervenit în perioada de emitere a acordului;
s) în cazul acordurilor
bilaterale/multilaterale alte informaţii ce sunt opozabile celorlalte
administraţii fiscale/persoanelor afiliate ce sunt parte ale acestor acorduri
şi care derivă din specificul legislaţiei statelor respective.
10. În situaţia în care
contribuabilul/plătitorul nu este de acord cu acordul emis, acesta transmite,
în termen de 30 de zile de la comunicare, o notificare la organul fiscal emitent.
Acordul pentru care contribuabilul/plătitorul a transmis o notificare nu
produce niciun efect juridic.
11. Respingerea cererii de emitere sau de
modificare a acordului se aprobă prin şi este anexă la ordinul preşedintelui
Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală emis în acest sens şi va conţine:
a) datele de identificare ale
contribuabilului/plătitorului solicitant al acordului;
b) obiectul acordului;
c) prezentarea obiectului acordului şi a
tranzacţiei care face obiectul cererii, respectiv a temeiului de drept aferent;
d) prezentarea considerentelor respingerii
cererii de emitere a acordului, respectiv a temeiului de drept care a stat la
baza respingerii.
12.
Perioada acoperită prin acord
12.1. Acordul se emite pentru o perioadă de
maximum 5 ani. Prin excepţie, se pot emite acorduri pe o perioadă mai mare, în
cazul contractelor pe termen lung.
12.2. Se emite câte un acord pentru fiecare
tranzacţie derulată cu persoana afiliată.
13. Acordul produce efecte numai pentru
viitor, începând cu anul fiscal următor celui în care s-a încheiat tranzacţia.
Prin excepţie, acordul se poate aplica şi în anul fiscal în care s-a depus
cererea sau s-a emis acordul, cu condiţia ca cererea să fie depusă anterior
aplicării politicii de preţuri de transfer, respectiv aplicării condiţiilor şi
modalităţilor în care urmează să fie determinate preţurile de transfer, în
cazul tranzacţiilor efectuate cu persoane afiliate, pentru tranzacţia care va
face obiectul acordului.
14. În situaţia în care acordul bilateral
sau multilateral îşi încetează valabilitatea, acest fapt va fi notificat în
scris autorităţii sau autorităţilor fiscale din statele semnatare ale
acordului.
15.
Raportul anual
15.1. Contribuabilul/plătitorul, titular al
unui acord, are obligaţia de a depune anual la organul fiscal emitent al
acordului un raport privind modul de realizare a termenilor şi condiţiilor
acestuia în anul de raportare. Raportul se depune până la termenul prevăzut de
lege pentru depunerea situaţiilor financiare anuale, respectiv a raportărilor
contabile anuale.
15.2. Raportul anual va fi depus pe suport
hârtie la registratura organului fiscal emitent sau transmis prin poştă în două
exemplare, cu filele îndosariate şi însoţite de opis, sub semnătura
reprezentantului legal sau împuternicitului acestuia.
15.3. Nedepunerea raportului anual la
termenul prevăzut de lege are ca efect anularea acordului.
16. În situaţia în care există indicii că
tranzacţia care face obiectul cererii de emitere, modificare prin prelungirea
valabilităţii, extindere sau, după caz, revizuire a unui acord poate fi o
tranzacţie transfrontalieră artificială în sensul prevederilor art. 11
alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi
completările ulterioare, organul fiscal competent poate solicita
contribuabilului/plătitorului care a depus o cerere de emitere de acord
unilateral transformarea acestuia în acord bilateral sau multilateral, după
caz.
17. Achitarea tarifului de emitere/modificare
a acordului
17.1. Tariful pentru emiterea sau
modificarea acordului, respectiv diferenţa de tarif în situaţia încadrării
contribuabilului/plătitorului în perioada de emitere în categoria "marilor
contribuabili" se va achita în lei în contul 20.33.01.29 al Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală, cod IBAN RO56TREZ70020330129XXXXX, deschis
la Trezoreria Operativă a Municipiului Bucureşti.
17.2. Neachitarea diferenţei tarifului de
emitere sau de modificare, respectiv a diferenţei de tarif în situaţia
încadrării contribuabilului/plătitorului în perioada de emitere în categoria
"marilor contribuabili" stabilit în condiţiile art. 52 alin.
(17) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările
şi completările ulterioare, are ca efect anularea valabilităţii acordului.
18. Acordul se comunică
contribuabilului/plătitorului căruia îi este destinat, precum şi organului
fiscal competent pentru administrarea creanţelor fiscale datorate de
contribuabilul/plătitorul solicitant.
19. Acordul este opozabil şi obligatoriu
faţă de organul fiscal numai dacă termenii şi condiţiile acestuia au fost
respectate de contribuabil/plătitor.
ANEXA 2
Conţinutul cererii de emitere şi
modificare a acordului de preţ în avans, documentaţia aferentă, precum şi
modalitatea de depunere a acestora
1. Conţinutul
cererii şi documentaţiei pentru emiterea/modificarea acordului de preţ în avans
1.1. Cererea, însoţită de documentaţia
pentru emiterea, modificarea prin prelungirea valabilităţii, extinderea sau
revizuirea unui acord de preţ în avans (denumit în continuare acord) trebuie să
conţină următoarele:
a) obiectul cererii de emitere/modificare a
acordului, respectiv tranzacţia care face obiectul acestuia;
b) persoana afiliată/sediul permanent
implicată/implicat în acord, cu datele de identificare atât ale
contribuabilului/plătitorului solicitant, cât şi ale persoanei
afiliate/sediului permanent, parte la tranzacţie;
c) prezentarea generală a structurii
organizatorice, juridice şi operaţionale a grupului, lista entităţilor
componente, inclusiv sediile permanente, dacă este cazul, cu localizarea
geografică a acestora şi precizarea participaţiilor de la nivelul grupului;
d) descrierea generală a activităţii
grupului, strategia de afaceri, inclusiv eventualele schimbări din strategia de
afaceri din perioada anterioară depunerii cererii, la nivel de grup;
e) descrierea principalelor funcţii
îndeplinite, riscuri asumate şi active utilizate, la nivel de grup, care
contribuie semnificativ şi definitoriu la crearea de valoare adăugată, cu
individualizarea acestora la nivelul fiecărei entităţi participante în grup;
f) prezentarea deţinătorilor de active
necorporale şi a drepturilor de proprietate aferente, din cadrul grupului
(brevet, licenţă, denumire comercială, marcă, siglă, know-how etc.), a
aranjamentelor de contribuţii la cost, a activităţii de cercetare-dezvoltare,
dacă este cazul;
g)prezentarea structurii
organizatorice, juridice şi operaţionale a contribuabilului/plătitorului
solicitant, a listei persoanelor afiliate, inclusiv sediile permanente şi
datele de identificare ale acestora, localizarea geografică a persoanelor
afiliate/sediilor permanente, precizarea relaţiilor de afiliere directă şi
indirectă ale solicitantului şi evidenţierea schimbărilor intervenite, după
caz;
h) descrierea activităţii
contribuabilului/plătitorului, strategia de afaceri, inclusiv schimbările din
strategia de afaceri/profilul funcţional din perioada anterioară depunerii
cererii, dacă este cazul;
i) descrierea generală a activităţii de
cercetare-dezvoltare a contribuabilului/plătitorului solicitant, dacă este
cazul;
j) prezentarea unor eventuale acorduri
încheiate de contribuabilul/plătitorul solicitant cu persoane afiliate, ce
vizează aranjamente de contribuţii la cost;
k) descrierea tranzacţiilor legate de
eventuale restructurări ale afacerilor ce implică contribuabilul/plătitorul în
cauză, în perioada anterioară depunerii cererii;
l) descrierea tranzacţiei ce va fi derulată
de către contribuabilul/plătitorul solicitant cu persoana afiliată/sediul
permanent şi care va face obiectul acordului:
- fluxul de tranzacţionare;
- fluxul de facturare;
- valoarea preconizată a tranzacţiei ce
urmează a fi derulată cu persoana afiliată/sediul permanent, parte a acordului,
după caz;
m) descrierea generală a politicii de
stabilire a preţurilor de transfer la nivelul contribuabilului/plătitorului
care solicită emiterea acordului;
n) prezentarea detaliată a tranzacţiei care
face obiectul acordului, cu evidenţierea eventualelor particularităţi şi/sau
circumstanţe speciale ale acesteia (de exemplu: strategii de afaceri specifice,
cum ar fi strategii de penetrare a pieţei, evenimente de natură extraordinară
etc.), după caz;
o) prezentarea detaliată a analizei
funcţionale şi a analizei de comparabilitate:
- caracteristicile bunurilor
corporale/necorporale sau a serviciilor, inclusiv a serviciilor de finanţare ce
fac obiectul tranzacţiei aferente cererii de emitere a acordului;
- funcţiile îndeplinite, riscurile asumate
şi activele utilizate de către contribuabilul/plătitorul solicitant al
acordului, respectiv modalitatea de alocare a acestora între persoana
afiliată/sediul permanent, parte la tranzacţie;
- circumstanţele economice ale tranzacţiei
ce face obiectul acordului;
- termenii contractuali ai tranzacţiei, cu
anexarea copiilor proiectelor de contract/înţelegeri ce vor sta la baza
derulării tranzacţiei ce face obiectul cererii de emitere/modificare de acord;
-
analiza de comparabilitate: informaţii cu privire la tranzacţii comparabile
externe sau interne (descrierea strategiei de căutare a societăţilor
comparabile şi a surselor de informaţii, prezentarea valorilor indicatorilor
financiari utilizaţi în analiza de comparabilitate, descrierea eventualelor
ajustări de comparabilitate realizate, prezentarea listei societăţilor
comparabile şi a listei societăţilor eliminate din eşantionul de
comparabilitate, ca urmare a căutării manuale, cu precizarea motivelor excluderii
etc.). Justificarea respectării principiului valorii de piaţă va avea la bază
informaţiile disponibile contribuabilului în mod rezonabil la momentul
stabilirii/documentării preţurilor de transfer, cu prezentarea
documentelor-suport în acest sens;
-
prezentare a motivelor pentru care s-a recurs la o analiză multianuală sau la o
analiză anuală a datelor comparabile, după caz;
p) descrierea metodei de stabilire a
preţurilor de transfer pentru tranzacţia ce face obiectul acordului şi
argumentarea criteriilor de selecţie a acesteia; în cazul metodelor de
stabilire a preţurilor de transfer ce presupun selectarea părţii testate va fi
prezentată argumentarea pentru selectarea acesteia;
q) propunerea privind conţinutul acordului
şi data de la care se solicită ca acesta să producă efecte;
r) o prezentare a prezumţiilor critice care
ar putea afecta acordul emis;
s) perioada ce va fi acoperită prin acord;
t) în cazul cererilor de emitere de acord
bilateral sau multilateral, menţiuni privind autoritatea sau autorităţile
fiscale din alte state cărora li s-a solicitat participarea la acord;
u) dovada achitării tarifului de emitere
sau de modificare a acordului;
v) declaraţia pe propria răspundere privind
realitatea şi corectitudinea informaţiilor furnizate în cererea şi documentaţia
prezentate;
w) declaraţia pe propria răspundere a
contribuabilului/plătitorului referitoare la faptul că nu există nicio
procedură fiscală, administrativă sau judiciară în curs pentru cazul descris şi
pentru care este solicitată emiterea acordului, respectiv dacă situaţia
descrisă face obiectul unei cercetări de natură penală, inclusiv pentru fapte
de evaziune fiscală, şi are legătură cu contribuabilul solicitant;
x) prezentarea informaţiilor şi datelor
conţinute în cererea de emitere sau de modificare a acordului care fac obiectul
sau ar putea conduce la divulgarea secretului comercial, industrial şi/sau
profesional;
y) prezentarea acordurilor unilaterale sau
bilaterale/multilaterale încheiate cu alte state, care au legătură cu
tranzacţia ce face obiectul acordului, la care organul fiscal emitent nu este
parte;
z) prezentarea altor informaţii relevante
despre contribuabil/plătitor.
1.2. Contribuabilul/Plătitorul care
solicită emiterea unui acord are obligaţia actualizării şi transmiterii
declaraţiilor prevăzute la pct. 1.1 lit. v) - w) ori de câte ori intervin
modificări pe parcursul perioadei de emitere a acordului.
1.3. Cererea şi documentaţia pentru
modificarea acordului, depuse în perioada de valabilitate a acordului, vor
conţine informaţiile solicitate la pct. 1.1 şi 1.2, cu precizarea punctuală a
modificărilor survenite/informaţiilor suplimentare deţinute, faţă de cererea şi
documentaţia iniţial depuse şi care afectează termenii şi condiţiile în care a
fost emis acordul.
2.
Depunerea cererii şi documentaţiei de emitere/modificare a acordului
2.1. Cererea şi documentaţia pentru
emiterea acordului se depun sau se transmit prin poştă, în trei exemplare, pe
suport hârtie, la registratura generală a Agenţiei Naţionale de Administrare
Fiscală.
2.2. În cazul în care există documente
într-o limbă străină, acestea vor fi însoţite de traduceri în limba română,
certificate de traducători autorizaţi de Ministerul Justiţiei, în condiţiile
legii.
2.3. Filele vor fi îndosariate, numerotate
şi însoţite de opis.
2.4. Cererea şi anexele documentaţiei
pentru emiterea acordului care sunt disponibile şi în format electronic vor fi
înaintate organului fiscal competent într-un format ce permite copierea
acestora.
2.5. În cazul în care
contribuabilul/plătitorul completează cererea şi documentaţia cu date,
informaţii sau documente suplimentare, din proprie iniţiativă sau la
solicitarea organului fiscal competent, acestea vor fi însoţite de trimiteri la
documentaţia iniţială, după caz.
2.6. Organul fiscal central competent în
emiterea acordului este A.N.A.F.