Formularistica
- TVA
1. Jurnale, registre, evidenţe şi
alte documente similare
Incepand
cu data de 1 ianuarie 2007, jurnalele, registrele, evidenţele şi alte
documente similare care trebuie intocmite in scopuri de TVA nu sunt formulare
tipizate stabilite de Ministerul Economiei şi Finanţelor.
Fiecare
persoană impozabilă poate să îşi stabilească modelul
documentelor pe baza cărora determină taxa colectată şi
taxa deductibilă, conform specificului propriu de activitate.
În
conformitate cu art. 156 din Codul fiscal, au obligaţia să
ţină evidenţe corecte şi complete:
a) persoanele impozabile stabilite în
România, pentru operaţiunile efectuate în desfăşurarea
activităţii lor economice, pentru operaţiunile pentru care sunt
obligate la plata taxei, precum şi pentru orice altă operaţiune
reglementată la titlul VI din Codul fiscal;
b) persoanele obligate la plata taxei
pentru orice operaţiune sau care se identifică drept persoane
înregistrate în scopuri de TVA conform titlului VI din Codul fiscal, în scopul
desfăşurării oricărei operaţiuni, pentru
operaţiunile respective;
c) persoanele impozabile şi persoanele
juridice neimpozabile, pentru toate achiziţiile intracomunitare;
d) asociatul care contabilizează
veniturile şi cheltuielile, potrivit contractului încheiat între
părţi, în cazul asociaţiilor în participaţiune care nu
constituie o persoană impozabilă, pentru operaţiunile realizate
de respectiva asociaţie în participaţiune.
În sensul art. 156 alin. (4) din Codul
fiscal, jurnalele, registrele, evidenţele şi alte documente similare
se vor întocmi de către fiecare persoană impozabilă astfel încât
să cuprindă cel puţin elementele prevăzute pentru fiecare
dintre acestea la pct. 79 din Normele metodologice date în aplicarea titlului
VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu
modificările şi completările ulterioare.
Modelele orientative ale jurnalelor şi
registrelor care trebuie întocmite conform art. 156 din Codul fiscal sunt
propuse în anexele nr. 1 – 4 la Ordinul
ministrului economiei si finantelor nr. 1372/2008 privind organizarea
evidenţei în scopul taxei pe valoarea adăugată, conform art. 156
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Documentele
la care am facut referire mai sus se pot întocmi manual sau prin utilizarea
sistemului informatic, după caz si se
pot stoca prin orice metode şi în orice loc, în următoarele
condiţii:
a) locul de stocare să se afle pe
teritoriul României, cu excepţia celor întocmite prin mijloace
electronice, care pot fi păstrate în orice loc, dacă pe perioada
stocării:
1. se garantează accesul on-line la
datele respective;
2. se garantează integritatea
conţinutului documentelor respective;
b) în cazul stocării prin mijloace
electronice, aceste documente să fie puse la dispoziţia organelor
fiscale competente fără nicio întârziere, ori de câte ori se
solicită acest lucru.
2. Deconturile
de TVA
2.1.
Decontul de taxa
Art. 1562 din
Codul fiscal
(1) Persoanele înregistrate
conform art. 153 trebuie să depună la organele fiscale competente,
pentru fiecare perioadă fiscală, un decont de taxă, până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală
respectivă.
(2) Decontul de taxă
întocmit de persoanele înregistrate conform art. 153 va cuprinde suma taxei
deductibile pentru care ia naştere dreptul de deducere în perioada
fiscală de raportare şi, după caz, suma taxei pentru care se
exercită dreptul de deducere, în condiţiile prevăzute la art.
1471 alin. (2), suma taxei colectate a cărei exigibilitate ia
naştere în perioada fiscală de raportare şi, după caz, suma
taxei colectate care nu a fost înscrisă în decontul perioadei fiscale în
care a luat naştere exigibilitatea taxei, precum şi alte
informaţii prevăzute în modelul stabilit de Ministerul
Finanţelor Publice.
(3) Datele înscrise incorect
într-un decont de taxă se pot corecta prin decontul unei perioade fiscale
ulterioare şi se vor înscrie la rândurile de regularizări.
Modelul şi conţinutul formularului (300)
"Decont de taxă pe valoarea adăugată" sunt prevazute
in anexa 1 la OPANAF nr.94/2008.
Decontul de taxă pe valoarea
adăugată prevăzut mai sus se utilizează începând cu
declararea obligaţiilor fiscale aferente lunii ianuarie 2008.
Instructiunile pentru completarea formularului
(300) "Decont de taxă pe valoarea adăugată" sunt
prevazute in Anexa 2 la OPANAF nr.94/2008.
2.2. Decontul
special de taxa
Art. 1563
din Codul fiscal
(1) Persoanele înregistrate
conform art. 1531, dar neînregistrate şi care nu trebuie
să se înregistreze conform art. 153, trebuie să depună la
organele fiscale competente un decont special de taxă pentru:
a) achiziţii
intracomunitare, altele decât achiziţiile intracomunitare de mijloace de
transport noi sau de produse accizabile;
b) operaţiuni pentru care
sunt obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. c), d) şi
e).
(2) Persoanele impozabile
neînregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze conform art.
153, indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531,
trebuie să depună la organele fiscale competente un decont special de
taxă pentru operaţiunile pentru care sunt obligate la plata taxei,
conform art. 150 alin. (1) lit. b).
(3) Persoanele care nu sunt
înregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze conform art. 153,
indiferent dacă sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531,
trebuie să depună la organele fiscale competente un decont special de
taxă privind achiziţiile intracomunitare de mijloace de transport
noi.
(4) Persoanele impozabile
care nu sunt înregistrate şi care nu trebuie să se înregistreze
conform art. 153 şi persoanele juridice neimpozabile, indiferent dacă
sunt sau nu sunt înregistrate conform art. 1531, trebuie să
întocmească şi să depună la organele fiscale competente un
decont special de taxă pentru:
a) achiziţii
intracomunitare de produse accizabile;
b) operaţiuni pentru
care sunt obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. f), cu
excepţia situaţiei în care are loc un import de bunuri sau o
achiziţie intracomunitară;
c) operaţiuni pentru
care sunt obligate la plata taxei, conform art. 150 alin. (1) lit. g).
(5) Decontul special de
taxă pe valoarea adăugată trebuie întocmit potrivit modelului
stabilit de Ministerul Finanţelor Publice şi se depune până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care ia naştere
exigibilitatea operaţiunilor, în situaţiile prevăzute la alin.
(1) - (4). Decontul special de taxă trebuie depus numai pentru perioadele
în care ia naştere exigibilitatea taxei.
Modelul şi conţinutul formularului (301)
"Decont special de taxă pe valoarea adăugată" sunt
prevazute in anexa 1 la OPANAF nr.254/2008.
Decontul special de taxă pe valoarea adăugată prevăzut
mai sus se utilizează începând cu declararea obligaţiilor fiscale
aferente lunii ianuarie 2008.
Instructiunile de completare a formularului (301) "Decont special de
taxă pe valoarea adăugată" sunt ptevazute in Anexa 2 la OPANAF nr.254/2008.
3. Declaratia
recapitulativa
Art. 1564 din Codul fiscal
(1) Fiecare persoană
impozabilă, înregistrată conform art. 153, trebuie să
întocmească şi să depună la organele fiscale competente, până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare unui trimestru calendaristic, o
declaraţie recapitulativă privind livrările intracomunitare,
conform modelului stabilit de Ministerul Finanţelor Publice, care va
cuprinde următoarele informaţii:
a) suma totală a
livrărilor intracomunitare de bunuri scutite de la plata taxei, în
condiţiile art. 143 alin. (2) lit. a) şi d) pe fiecare
cumpărător, pentru care exigibilitatea taxei a luat naştere în
trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma totală a
livrărilor de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni
triunghiulare, prevăzute la art. 132^1 alin. (5) lit. b), efectuate în
statul membru de sosire a bunurilor expediate sau transportate, pe fiecare
beneficiar al livrării ulterioare care are desemnat un cod T, şi
pentru care exigibilitatea taxei a luat naştere în trimestrul
calendaristic respectiv.
(2) Fiecare persoană
impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, conform art. 153 şi
153^1, trebuie să depună la organele fiscale competente, până la
data de 25 inclusiv a lunii următoare unui trimestru calendaristic, o
declaraţie recapitulativă privind achiziţiile intracomunitare,
conform modelului stabilit de Ministerul Finanţelor Publice, care va
cuprinde următoarele informaţii:
a) suma totală a
achiziţiilor intracomunitare de bunuri, pe fiecare furnizor, pentru care
această persoană impozabilă este obligată la plata taxei,
conform art. 151, şi pentru care exigibilitatea taxei a intervenit în
trimestrul calendaristic respectiv;
b) suma totală a
achiziţiilor de bunuri efectuate în cadrul unei operaţiuni
triunghiulare, pentru care furnizorul a desemnat persoana impozabilă
beneficiară drept persoană obligată la plata taxei, în
conformitate cu prevederile art. 150 alin. (1) lit. e).
(3) Declaraţiile recapitulative
se depun numai pentru perioadele în care ia naştere exigibilitatea taxei
pentru astfel de operaţiuni.
Modelul şi
conţinutul formularului "Declaraţie recapitulativă privind
livrările/achiziţiile intracomunitare de bunuri" sunt prevazute
in anexa 1 la OPANAF nr.552/2008
Formularul prevăzut mai sus se
completează şi se depune conform instrucţiunilor de completare
prevăzute în Anexa 2 la OPANAF nr. 552/2008, începând cu operaţiunile
desfăşurate în trimestrul I al anului 2008.
4. Alte declaratii
Art. 1563 alin. (6) - Persoanele
impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, a căror
cifră de afaceri, astfel cum este prevăzută la art. 152 alin.
(2), realizată la finele unui an calendaristic, este inferioară sumei
de 10.000 euro, calculată la cursul de schimb valutar din ultima zi
lucrătoare a anului, trebuie să comunice printr-o notificare
scrisă organelor fiscale de care aparţin, până la data de 25
februarie inclusiv a anului următor, următoarele informaţii:
a) suma totală a
livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii precum şi
suma taxei, către persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art.
153;
b) suma totală a
livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii şi suma
taxei aferente, către persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de
TVA, conform art. 153.
Art. 1563 alin. (7) - Persoanele
impozabile neînregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, a căror
cifră de afaceri, astfel cum este prevăzută la art. 152 alin.
(2), dar excluzând veniturile obţinute din vânzarea de bilete de transport
internaţional rutier de persoane, realizată la finele unui an
calendaristic, este între 10.000 şi 35.000 euro, calculată la cursul
de schimb valutar din ultima zi lucrătoare a anului, trebuie să
comunice, printr-o notificare scrisă organelor fiscale competente,
până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor,
următoarele informaţii:
a) suma totală a
livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii către
persoane înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153;
b) suma totală a
livrărilor de bunuri şi a prestărilor de servicii către
persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153;
c) suma totală şi
taxa aferentă a achiziţiilor de la persoane înregistrate în scopuri
de TVA, conform art. 153;
d) suma totală a
achiziţiilor de la persoane care nu sunt înregistrate în scopuri de TVA,
conform art. 153.
Art. 1563 alin. (8)
- Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA, conform art. 153, care
prestează servicii de transport internaţional trebuie să
comunice printr-o notificare scrisă organelor fiscale competente,
până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor, suma
totală a veniturilor obţinute din vânzarea de bilete pentru
transportul rutier internaţional de persoane cu locul de plecare din
România.
Avand in
vedere dispoziţiile art. 1563 alin. (6) - (8) din Codul fiscal
şi pentru a se asigura informaţiile necesare determinării bazei
TVA pentru resursa proprie a României, adoptată în conformitate cu
prevederile Regulamentului Consiliului nr. 1.553/1989 privind regimul unitar
definitiv de colectare a resurselor proprii provenite din taxa pe valoarea
adăugată, a fost elaborate OPANAF nr.1/2008, prin care s-a aprobat modelul si continutul urmatoarelor formulare:
-
(392
A) "Declaraţie informativă privind livrările de bunuri
şi prestările de servicii efectuate în anul ....", cod MEF
14.13.01.02/ia, prevăzut în anexa nr. 1 la ordin;
-
(392
B) "Declaraţie informativă privind livrările de bunuri,
prestările de servicii şi achiziţiile efectuate în anul
....", cod MEF 14.13.01.02/ib, prevăzut în anexa nr. 2 la ordin;
- (393)
"Declaraţie informativă privind veniturile obţinute din
vânzarea de bilete pentru transportul rutier internaţional de persoane, cu
locul de plecare din România în anul ....", cod MEF 14.13.01.02/v,
prevăzut în anexa nr. 3 la ordin.
Formularele (392 A), (392B) si (393) se completează şi se depun
conform instrucţiunilor de completare prevăzute în anexa nr. 4 la
OPANAF nr. 1/2008.
Procedura de gestionare a formularelor (392 A), (392B) şi (393) este
prevăzută în anexa nr. 5 la OPANAF nr. 1/2008.
Caracteristicile de tipărire, modul de difuzare, de utilizare şi
păstrare a formularelor (392 A), (392B) si (393) sunt prevăzute în
anexa nr. 6 la OPANAF nr. 1/2008.
5. Notificari
- Pentru taxarea
operatiunilor de arendare, concesionare si leasing de bunuri imobile.
În sensul art. 141 alin. (3) din Codul fiscal şi fără
să contravină prevederilor art. 161 din Codul fiscal, orice
persoană impozabilă poate opta pentru taxarea oricăreia dintre
operaţiunile scutite de taxă prevăzute la art. 141 alin. (2)
lit. e) din Codul fiscal, în ceea ce priveşte un bun imobil sau o parte a
acestuia.
Opţiunea se va notifica
organelor fiscale competente pe formularul prezentat în anexa nr. 1 la Normele
metodologice date în aplicarea
titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.
44/2004, cu modificările şi completările ulterioare şi
se va exercita de la data înscrisă în notificare. O copie de pe notificare
va fi transmisă clientului.
Persoana impozabilă
neînregistrată în scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal va
solicita înregistrarea, dacă optează pentru taxare, şi
concomitent va depune şi notificarea prevăzută în anexa nr. 1 la
normele metodologice. Opţiunea de înregistrare în scopuri de taxă nu
ţine loc de opţiune de taxare a operaţiunilor de arendare,
concesionare si leasing de bunuri imobile.
ANEXA 1
la Normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VI din Codul fiscal, aprobate
prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi
completările ulterioare
NOTIFICARE
privind
opţiunea de taxare a operaţiunilor prevăzute la art. 141 alin.
(2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..............................................
2. Codul de înregistrare în scopuri de TVA,
atribuit conform art. 153 din Codul fiscal
.................................................................
3. Adresa
................................................................
4. Data de la care se optează pentru
taxare ..............................
5. Bunurile imobile pentru care se
aplică opţiunea (adresa completă dacă opţiunea se
referă la bunul imobil integral sau, dacă se referă la o parte
din bunul imobil, se va înscrie suprafaţa din bunul imobil. În cazul
operaţiunilor de leasing cu bunuri imobile se va menţiona dacă
opţiunea se referă la bunul imobil integral sau, dacă se
referă la o parte din bunul imobil, pe lângă suprafaţă
trebuie să se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face
obiectul contractului) ..................................................
Confirm că datele declarate sunt
corecte şi complete.
Numele şi prenumele
................................, funcţia ............
Semnătura şi ştampila
.....................
Persoana impozabilă va
notifica organele fiscale competente cu privire la anularea opţiunii pentru taxarea operatiunilor de
arendare, concesionare si leasing de bunuri imobile, prin formularul prezentat
în anexa nr. 2 la normele metodologice. Aplicarea scutirii de taxă este
permisă de la data înscrisă în notificare.
ANEXA 2
la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea
Guvernului nr. 44/2004, cu modificările şi completările
ulterioare
NOTIFICARE
privind
anularea opţiunii de taxare a operaţiunilor prevăzute la art.
141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..............................................
2. Codul de înregistrare în scopuri de TVA,
atribuit conform art. 153 din Codul fiscal
.................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Data de la care se anulează
opţiunea de taxare ........................
5. Bunurile imobile pentru care se
anulează opţiunea de taxare (adresa completă, dacă
opţiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dacă s-a referit
la o parte din bunul imobil se va înscrie suprafaţa din bunul imobil. În
cazul operaţiunilor de leasing cu bunuri imobile se va menţiona
dacă opţiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau dacă s-a
referit la o parte din bunul imobil, pe lângă suprafaţă trebuie
să se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm că datele declarate sunt
complete şi corecte.
Numele şi prenumele
........................, funcţia ....................
Semnătura şi ştampila
- Pentru taxarea
operatiunilor de livrare de constructii care nu sunt noi si de terenuri care nu
sunt construibile
În sensul art. 141 alin. (3)
din Codul fiscal, orice persoană impozabilă poate opta pentru taxarea
livrării bunurilor imobile prevăzute la art. 141 alin. (2) lit. f)
din Codul fiscal, în condiţiile prevăzute la pct. 39 din Normele
metodologice date în
aplicarea titlului VI din Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului
nr. 44/2004, cu modificările şi completările ulterioare.
Opţiunea se
notifică organelor fiscale locale pe formularul prezentat în anexa nr. 3
la normele metodologice şi se exercită pentru bunurile imobile
menţionate în notificare. Opţiunea se poate exercita şi numai
pentru o parte a acestor bunuri. Depunerea cu întârziere a notificării nu
va conduce la anularea opţiunii de taxare depuse de vânzător.
Notificarea trebuie transmisă în copie şi cumpărătorului.
ANEXA 3
la normele metodologice de aplicare a
prevederilor titlului VI din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind
opţiunea de taxare a operaţiunilor prevăzute la art. 141 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..............................................
2. Codul de înregistrare în scopuri de TVA,
atribuit conform art. 153 din Codul fiscal
.................................................................
3. Adresa ................................................................
4. Bunurile imobile (construcţii,
terenuri) pentru care se aplică opţiunea de taxare (adresa
completă a bunului imobil, adresa completă şi suprafaţa
terenului, în cazul în care opţiunea de taxare priveşte numai o parte
a bunului imobil se va identifica cu exactitate această parte a bunului
imobil)
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
..........................................................................
Confirm că datele declarate sunt
corecte şi complete.
Numele şi prenumele ........................,
funcţia ....................
Semnătura şi ştampila