TITLUL V: Impozitul
pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi impozitul
pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în România
CAPITOLUL I: Impozitul pe veniturile obţinute din
România de nerezidenţi
Nerezidenţii
care obţin venituri impozabile din România au obligaţia de a
plăti impozit conform prezentului capitol şi sunt denumiţi în
continuare contribuabili.
Art. 114: Sfera
de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit
prin prezentul capitol, denumit în continuare impozit pe veniturile
obţinute din România de nerezidenţi, se aplică asupra
veniturilor brute impozabile obţinute din România.
Art. 115: Venituri
impozabile obţinute din România
(1)Veniturile
impozabile obţinute din România, indiferent dacă veniturile sunt
primite în România sau în străinătate, sunt:
a)dividende
de la o persoană juridică română;
c)dobânzi
de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă dobânda
este o cheltuială a sediului permanent;
d)redevenţe
de la un rezident;
e)redevenţe
de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă
redevenţa este o cheltuială a sediului permanent;
f)comisioane
de la un rezident;
g)comisioane
de la un nerezident care are un sediu permanent în România, dacă
comisionul este o cheltuială a sediului permanent;
h)venituri
din activităţi sportive şi de divertisment desfăşurate
în România, indiferent dacă veniturile sunt primite de către
persoanele care participă efectiv la asemenea activităţi sau de
către alte persoane;
i)venituri
din prestarea de servicii de management, de intermediere sau de
consultanţă din orice domeniu, dacă aceste venituri sunt
obţinute de la un rezident sau dacă veniturile respective sunt
cheltuieli ale unui sediu permanent în România;
j)venituri
reprezentând remuneraţii primite de nerezidenţi ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al consiliului de administraţie al unei
persoane juridice române;
k)venituri
din servicii prestate în România;
l)venituri
din profesii independente desfăşurate în România - doctor, avocat,
inginer, dentist, arhitect, auditor şi alte profesii similare -, în cazul
când sunt obţinute în alte condiţii decât prin intermediul unui sediu
permanent sau într-o perioadă sau în mai multe perioade care nu
depăşesc în total 183 de zile pe parcursul oricărui interval de
12 luni consecutive care se încheie în anul calendaristic vizat;
m)venituri
din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la bugetul de
stat, în măsura în care pensia lunară depăşeşte
plafonul prevăzut de art. 73;
n)venituri
din transportul internaţional aerian, naval, feroviar sau rutier, ce se
desfăşoară între România şi un stat străin;
o)venituri
din premii acordate la concursuri organizate în România;
p)venituri
obţinute la jocurile de noroc practicate în România, de la fiecare joc de
noroc, obţinute de la acelaşi organizator într-o singură zi de
joc.
(2)Următoarele
venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate potrivit
prezentului capitol şi se impozitează conform titlurilor II sau III,
după caz:
a)veniturile
unui nerezident, care sunt atribuibile unui sediu permanent în România;
b)veniturile
unei persoane juridice străine obţinute din proprietăţi
imobiliare situate în România sau din transferul titlurilor de participare
deţinute într-o persoană juridică română;
c)venituri
ale unei persoane fizice nerezidente, obţinute dintr-o activitate
dependentă desfăşurată în România;
d)veniturile
unei persoane fizice nerezidente obţinute din închirierea sau altă
formă de cedare a dreptului de folosinţă a unei
proprietăţi imobiliare situate în România sau din transferul
titlurilor de participare deţinute într-o persoană juridică
română.
Art. 116: Reţinerea
impozitului din veniturile impozabile obţinute din România de
nerezidenţi
(1)Impozitul
datorat de nerezidenţi pentru veniturile impozabile obţinute din
România se calculează, se reţine şi se varsă la bugetul de
stat de către plătitorii de venituri.
(2)Impozitul
datorat se calculează prin aplicarea următoarelor cote asupra
veniturilor brute:
a)5 %
pentru veniturile din dobânzile la depozitele la termen, certificatele de
depozit şi alte instrumente de economisire la bănci şi alte
instituţii de credit autorizate şi situate în România;
b)20 %
pentru veniturile obţinute din jocurile de noroc, prevăzute la art.
115 alin. (1) lit. p);
c)15 % în
cazul oricăror alte venituri impozabile obţinute din România,
aşa cum sunt enumerate la art. 115.
(3)În
înţelesul alin. (2), venitul brut este venitul care ar fi fost plătit
unui nerezident, dacă impozitul nu ar fi fost reţinut din venitul
plătit nerezidentului.
(4)Prin
derogare de la alin. (2), impozitul ce trebuie reţinut se calculează
după cum urmează:
a)pentru
veniturile ce reprezintă remuneraţii primite de nerezidenţi ce
au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraţie al unei persoane juridice române, potrivit prevederilor art.
58;
b)pentru
veniturile din pensii primite de la bugetul asigurărilor sociale sau de la
bugetul de stat, potrivit art. 74.
(5)Impozitul
ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de
25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul, la
cursul de schimb al pieţei valutare, comunicat de Banca
Naţională a României, din ziua precedentă celei în care se
efectuează plata către bugetul de stat.
(6)Pentru
orice venit impozitul ce trebuie reţinut, în conformitate cu prezentul
capitol, este impozit final.
Art. 117: Scutiri
de la impozitul prevăzut în prezentul capitol
Sunt scutite de
impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi
următoarele venituri:
a)dobânda
pentru depunerile la vedere în cont curent de la bănci sau alte
instituţii de credit din România;
b)dobânda
la instrumente/titluri de creanţă emise şi/sau garantate de Guvernul
României, consiliile locale, Banca Naţională a României, precum
şi de bănci sau alte instituţii financiare care
acţionează în calitate de agent al Guvernului român;
c)dobânda
la instrumente/titluri de creanţă emise de o persoană
juridică română, dacă instrumentele/titlurile de
creanţă sunt tranzacţionate pe o piaţă de valori
mobiliare recunoscută şi dobânda este plătită unei persoane
care nu este o persoană afiliată a emiţătorului
instrumentelor/titlurilor de creanţă;
d)premiile
unei persoane fizice nerezidente obţinute din România, ca urmare a
participării la festivalurile naţionale şi internaţionale
artistice, culturale şi sportive finanţate din fonduri publice;
e)premiile
acordate elevilor şi studenţilor nerezidenţi la concursurile
finanţate din fonduri publice;
f)veniturile
obţinute de nerezidenţi din România, care prestează servicii de
consultanţă, asistenţă tehnică şi alte servicii
similare în orice domeniu, în cadrul contractelor finanţate prin împrumut,
credit său alt acord financiar încheiat între organisme financiare
internaţionale şi statul român ori persoane juridice române, inclusiv
autorităţi publice, având garanţia statului român, precum
şi în cadrul contractelor finanţate prin acorduri de împrumut
încheiate de statul român cu alte organisme financiare, în cazul în care
dobânda percepută pentru aceste împrumuturi se situează sub nivelul
de 3 % pe an;
g)veniturile
persoanelor juridice străine care desfăşoară în România
activităţi de consultanţă în cadrul unor acorduri de
finanţare gratuită încheiate de Guvernul României cu alte guverne sau
organizaţii internaţionale guvernamentale sau neguvernamentale;
h)după
data aderării României la Uniunea Europeană, dividendele plătite
de o persoană juridică română unei persoane juridice din statele
membre ale Comunităţii Europene sunt scutite de impozit, dacă
beneficiarul dividendelor deţine minimum 25 % din titlurile de participare
la persoana juridică română, pe o perioadă neîntreruptă de
cel puţin 2 ani, care se încheie la data plăţii dividendului.
Art. 118: Coroborarea
prevederilor Codului fiscal cu cele ale convenţiilor de evitare a dublei
impuneri
(1)În
înţelesul art. 116, dacă un contribuabil este rezident al unei
ţări cu care România a încheiat o convenţie pentru evitarea
dublei impuneri cu privire la impozitele pe venit şi capital, cota de
impozit care se aplică venitului impozabil obţinut de către acel
contribuabil din România nu poate depăşi cota de impozit,
prevăzută în convenţie, care se aplică asupra acelui venit,
potrivit alin. (2). În situaţia în care cotele de impozitare din
legislaţia internă sunt mai favorabile decât cele din
convenţiile de evitare a dublei impuneri se aplică cotele de
impozitare mai favorabile.
(2)Pentru
aplicarea prevederilor convenţiei de evitare a dublei impuneri
nerezidentul are obligaţia de a prezenta plătitorului de venit
certificatul de rezidenţă fiscală.
(3)Macheta
certificatului de rezidenţă fiscală şi termenul de depunere
a acestuia de către nerezident se stabilesc prin norme.
Art. 119: Declaraţii
anuale privind reţinerea la sursă
(1)Plătitorii
de venituri care au obligaţia să reţină la sursă
impozitul pentru veniturile obţinute de contribuabili din România trebuie
să depună o declaraţie la autoritatea fiscală
competentă până la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a
anului următor celui pentru care s-a plătit impozitul.
(2)Plătitorii
de venituri care au obligaţia să reţină impozit din
veniturile obţinute de contribuabili din România trebuie să furnizeze
contribuabilului informaţii în scris despre natura şi suma
veniturilor impozabile, precum şi impozitul reţinut în numele
contribuabilului. Informaţiile se transmit fiecărui contribuabil
până la data de 28, respectiv 29 februarie inclusiv a anului următor
celui pentru care s-a plătit impozitul.
Art. 120: Certificatele
de atestare a impozitului plătit de nerezidenţi
(1)Orice
nerezident poate depune o cerere la autoritatea fiscală competentă
prin care va solicita eliberarea certificatului de atestare a impozitului
plătit către bugetul de stat de el însuşi sau de o altă
persoană, în numele său.
(2)Autoritatea
fiscală competentă are obligaţia de a elibera certificatul de
atestare a impozitului plătit de nerezidenţi.
(3)Forma
cererii şi a certificatului de atestare a impozitului plătit de
nerezident, precum şi condiţiile de depunere, respectiv de eliberare
se stabilesc prin norme.
Art. 121: Dispoziţii
tranzitorii
Veniturile obţinute
de partenerii contractuali externi, persoane fizice şi juridice
nerezidente, şi de angajaţii şi contractorii independenţi
ai acestora, din activităţi desfăşurate de aceştia
pentru realizarea obiectivului de investiţii Centrala
Nuclearoelectrică Cernavodă-Unitatea 2, sunt scutite de impozitul
prevăzut în prezentul capitol, până la punerea în funcţiune a
obiectivului de mai sus.
CAPITOLUL II: Impozitul pe reprezentanţe
Orice persoană
juridică străină, care are o reprezentanţă
autorizată să funcţioneze în România, potrivit legii, are
obligaţia de a plăti un impozit anual, conform prezentului capitol.
Art. 123: Stabilirea
impozitului
(1)Impozitul
pe reprezentanţă pentru un an fiscal este egal cu echivalentul în lei
al sumei de 4.000 euro, stabilită pentru un an fiscal, la cursul de schimb
al pieţei valutare, comunicat de Banca Naţională a României, din
ziua precedentă celei în care se efectuează plata impozitului
către bugetul de stat.
(2)În cazul
unei persoane juridice străine, care în cursul unui an fiscal
înfiinţează sau desfiinţează o reprezentanţă în
România, impozitul datorat pentru acest an se calculează proporţional
cu numărul de luni de existenţă a reprezentanţei în anul
fiscal respectiv.
Art. 124: Plata
impozitului şi depunerea declaraţiei fiscale
(1)Orice
persoană juridică străină are obligaţia de a
plăti impozitul pe reprezentanţă la bugetul de stat, în
două tranşe egale, până la datele de 20 iunie şi 20
decembrie.
(2)Orice
persoană juridică străină care datorează impozitul pe
reprezentanţă are obligaţia de a depune o declaraţie
anuală la autoritatea fiscală competentă, până la data de
28, respectiv 29 februarie a anului de impunere.
(3)Orice
persoană juridică străină, care înfiinţează sau
desfiinţează o reprezentanţă în cursul anului fiscal, are
obligaţia de a depune o declaraţie fiscală la autoritatea
fiscală competentă, în termen de 30 de zile de la data la care
reprezentanţa a fost înfiinţată sau desfiinţată.
(4)Reprezentanţele sunt obligate să conducă evidenţa contabilă prevăzută de legislaţia în vigoare din România.