Normele de
aplicare a legii armonizate privind taxa pe valoarea adaugata
Norme metodologice
1.(1) In sensul
art. 125 2 din Codul fiscal,
teritoriul unui "Stat Membru" inseamna zona de aplicare a Tratatului
de infiintare a Comunitatii Economice Europene definita din perspectiva
Statului respectiv in Art. 299 al tratatului excluzand, in ceea ce priveste
Statele enumerate in Coloana unu, teritoriile enumerate in Coloana doi:
Coloana1
Coloana2
State Membe
Teritorii excluse
-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------
Republica Federala a Germaniei Insula Heligoland Teritoriul Busingen
Republica Franceza Teritoriile
din strainatate
Republica Elena
Muntele Athos
Regatul Spaniei Ceuta
Melilla Insulele Canare
Republica Italiana Livigno
Campione d'Italia Apele italiene
ale lacului Lugano
(2) Bunurile de origine din teritoriile excluse trebuie
importate din perspectiva taxei, chiar daca unele din aceste teritorii fac
parte din teritoriul vamal comunitar.
(3) Isle of Man,
Principatul Monaco si zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii si
a Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate teritorii ale
Statelor Membre, iar tranzactiile cu originea sau destinatia in:
a) Isle of Man sunt considerate cu originea sau destinatia in Regatul Unit al
Marii Britanii si Irlandei de Nord;
b) Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinatia in Republica
Franceza;
c) zonele aflate sub suveranitatea Marii Britanii si a
Irlandei de Nord de la Akrotiri si Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu
destinatia in Republica Cipru .
2. (1) In sensul art. 126 alin. (1) din Codul fiscal,
operatiunea nu este impozabila daca cel putin una din conditiile prevazute la
lit. (a) - (d) nu este indeplinita.
(2) In sensul art. 126 alin. (1), lit. a) din Codul
fiscal, o livrare de bunuri si/sau o prestare de servicii trebuie sa se
efectueze cu plata. Conditia referitoare la „plata” este strans legata de baza
de impozitare stabilita la art. 137 si
implica existenta unei legaturi directe intre operatiune si contrapartida
obtinuta. O operatiune este impozabila
in conditiile in care aceasta operatiune aduce un avantaj clientului, iar
contrapartida obtinuta este aferenta avantajului primit, dupa cum urmeaza:
a) Conditia referitoare la existenta unui avantaj pentru
un client este indeplinita in cazul in care furnizorul de bunuri sau
prestatorul de servicii se angajeaza sa furnizeze bunuri si/sau servicii
determinabile persoanei ce efectueaza plata sau in absenta platii, cand
operatiunea a fost realizata pentru a
permite stabilirea unui astfel de angajament. Aceasta conditie este compatibila
cu faptul ca serviciile au fost colective, nu au fost masurabile cu exactitate
sau au facut parte dintr-o obligatie legala;
b) Conditia existentei unei legaturi intre operatiune si
contrapartida obtinuta este indeplinita chiar daca pretul nu reflecta valoarea
normala a operatiunii, respectiv ia forma unor cotizatii, bunuri sau
servicii, reduceri de pret, sau nu este platit direct de beneficiar ci de un
tert.
(3) In sensul art.
126 alin. (3) lit. b) achizitia intracomunitara de mijloace noi de
transport este o operatiune impozabila indiferent de statutul vanzatorului sau
cumparatorului si fara sa se tina seama de plafonul de achizitii
intracomunitare prevazut la art. 126
alin. (4) lit. b) din Codul fiscal.
(4) In sensul art.
126 alin. (3) lit. c) achizitia intracomunitara de bunuri accizabile,
efectuata de o persoana impozabila sau de o persoana juridica neimpozabila este
intotdeauna considerata o operatiune impozabila pentru care nu sunt aplicabile
regulile referitoare la plafonul de achizitii intracomunitare prevazut la prevazut
la art. 126 alin. (4), lit. b) din Codul
fiscal.
(5) In sensul art.
126 alin. (4) din Codul fiscal, echivalentul in lei al plafonului de
10.000 EURO de achizitii intracomunitare aplicabil in cursul unui an
calendaristic se determina pe baza cursului valutar de schimb al BNR din ultima
zi lucratoare a anului calendaristic precedent si se rotunjeste la cifra
miilor.
(6) Pentru calculul plafonului de achizitii intra-comunitare prevazut la
art. 126 alin (5) din Codul fiscal se
iau in considerare urmatoarele elemente:
a) valoarea tuturor achizitiilor intracomunitare ce se
efectueaza ca urmare a achizitiilor efectuate in toate Statele Membre, cu
exceptia achizitiilor intracomunitare prevazute la alin. (7);
b) valoarea tranzactiei ce conduce la depasirea
plafonului de achizitii;
c) valoarea oricarui import efectuat de persoana juridica
neimpozabila in alt Stat Membru, pentru bunurile transportate in Romania dupa import;
d) valoarea oricaror bunuri care sunt livrate si
transportate dupa import de catre furnizor in alt Stat Membru.
(7) Calcul
plafonului de achizitii intra-comunitare prevazute la art. 126 alin. (5) din Codul fiscal nu va lua in
considerare:
a) valoarea achizitiilor intracomunitare de bunuri accizabile;
b) valoarea achizitiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c) valoarea livrarilor cu instalare, efectuate catre
persoanele impozabile care realizeaza numai operatiuni pentru care taxa nu este
deductibila sau catre persoanele juridice neimpozabile care nu sunt
inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, in cazul in
care locul acestor livrari se considera a fi in Romania;
d) valoarea vanzarilor la distanta catre persoane impozabile
care realizeaza numai operatiuni pentru care taxa nu este deductibila sau catre
persoane juridice neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA
conform art.153 din Codul fiscal, in cazul in care locul acestor livrari se
considera a fi in Romania;
e) valoarea achizitiilor de bunuri second-hand,
lucrarilor de arta, articolelor de colectie si antichitati, asa cum sunt
definite in art.1522 din Codul fiscal, in cazul in care aceste
bunuri au fost taxate in regim special in Statul Membru de plecare;
f) valoarea livrarilor de gaz si electricitate efectuate in conformitate cu
prevederile art. 132 alin. (1), lit. e)
si f) din Codul fiscal.
(8) In sensul art. 126 alin.
(7) din Codul fiscal, in cazul in care plafonul de achizitii intracomunitare
este depasit persoana prevazuta la art.
126 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal va solicita inregistrarea in
scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (1), din Codul fiscal.
Inregistrarea va ramane valabila pe perioada pana la sfarsitul anului
calendaristic in care a fost depasit plafonul de achizitii si cel putin pentru
anul calendaristic urmator.
(9) Persoana prevazuta la alin. (8) poate solicita
anularea inregistrarii oricand dupa incheirea anului calendaristic urmator
celui in care s-a inregistrat, conform art. 1531, alin. (5), din
Codul fiscal. Prin exceptie, persoana
respectiva ramane inregistrata in scopuri de TVA pentru toate
achizitiile intracomunitare efectuate cel putin pentru anul calendaristic
urmator celui care a urmat inregistrarii, daca plafonul de achizitii
intracomunitare este depasit in anul calendaristic care a urmat celui in care
persoana a fost inregistrata.
(10) In cazul in care dupa incheierea anului
calendaristic urmator celui in care s-a inregistrat, persoana prevazuta la
alin. (8) efectueaza o achizitie intracomunitara conform art. 1531
din Codul fiscal, se va considera ca aceasta persoana si-a exercitat optiunea
in conditiile art. 126 alin. (6) si art.
1531 alin. (6) din Codul fiscal, cu exceptia cazului in care aceasta
persoana este obligata sa ramana inregistrata in urma depasirii plafonului de
achizitii in anul calendaristic anterior.
(11) In sensul art.
126 alin. ( 6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaza
numai operatiuni pentru care taxa este nedeductibila si persoanele juridice
neimpozabile care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din
Codul fiscal si care nu depasesc plafonul pentru achizitii intra-comunitare,
pot opta pentru regimul general prevazut la art. 126 alin. (3) lit. a). Aceste persoane sunt
obligate la plata taxei in Romania pentru toate achizitiile intracomunitare de
la data la care isi exercita optiunea, si vor solicita un cod de inregistrare
in scopuri de TVA conform art. 1531 alin. (2) din Codul fiscal.
Aceste persoane pot solicita anularea inregistrarii oricand dupa incheirea a
doi ani calendaristici ce urmeaza celui in care s-au inregistrat, conform art.
1531 alin. (6), din Codul fiscal.
(12) In cazul in care dupa incheierea a doi ani
calendaristici consecutivi de la inregistrare, persoanele prevazute la alin.
(11) efectueaza o achizitie intracomunitara conform art. 1531 din
Codul fiscal, se considera ca aceste persoane si-au re-exercitat optiunea in conditiile art. 126 alin. (
6) si art. 1531 alin. (7) din Codul fiscal, cu exceptia
cazului in care aceste persoane sunt obligate sa ramana inregistrate in urma
depasirii plafonului de achizitii intracomunitare prevazut la alin. (5) in anul
calendaristic anterior.
(13) Prevederile art.
126 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, se aplica pentru vanzarea de
bunuri efectuata de catre un furnizor care este inregistrat in scopuri de TVA
intr-un Stat Membru catre un cumparator revanzator care nu este inregistrat in
scopuri de TVA in primul Stat Membru, ci intr-un alt Stat Membru, si care este
urmata de vanzarea acelorasi bunuri de catre cumparatorul revanzator catre
beneficiarul livrarii, care este inregistrat in scopuri de TVA in al treilea
Stat Membru, daca se indeplinesc urmatoarele conditi:
a) bunurile sunt expediate sau transportate direct din
Statul Membru al furnizorului catre Statul Membru al beneficiarului, si
b) furnizorul sau cumparatorul revanzator sunt
responsabili pentru transportul bunurilor, in conformitate cu conditiile
Incoterms.
(14) Daca in situatia prevazuta la alin. (13) Romania
este Statul Membru al cumparatorului revanzator si acesta ii furnizeaza codul
sau de inregistrare in scopuri de TVA furnizorului, in conformitate cu
prevederile art. 132 1 alin.
(2), (4) si (5) din Codul fiscal se considera ca achizitia intracomunitara a
bunurilor care urmeaza a fi efectuata de cumparatorul revanzator in Statul
Membru in care bunurile sunt transportate a fost supusa la plata taxei in acest
ultim Stat Membru. In acest caz, se considera ca nu a avut loc o achizitie
intracomunitara in Romania cu conditia ca cumparatorul revanzator inregistrat
in Romania in conformitate cu art. 153 din Codul fiscal, sa fi efectuat aceasta
achizitie intracomunitara in alt Stat Membru in vederea efectuarii unei livrari
ulterioare a acestor bunuri in acel alt Stat Membru, livrare pentru care
beneficiarul livrarii a fost desemnat ca persoana obligata la plata taxei pe
valoarea adaugata.
(15) In situatia prevazuta la alin. (14), cumparatorul
revanzator trebuie sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa inscrie achizitia efectuata in rubrica „Achizitii
intracomunitare” a decontului de
taxa prevazut la art. 1562 din Codul fiscal, fara sa inscrie suma
taxei datorate pentru aceasta achizitie, precum si in declaratia recapitulativa
privind achizitiile intracomunitare prevazuta la art. 156 4 alin.
(2);
b) sa inscrie livrarea efectuata in celalalt Stat Membru
in rubrica „Livrari intracomunitare scutite” a decontului de taxa prevazut la
lit. a);
c) sa inscrie in declaratia recapitulativa pentru livrari intracomunitare
scutite de taxa, prevazuta la art. 1564 alin. (1) din Codul fiscal
urmatoarele date:
1. codul de inregistrare in scopuri de TVA in celalalt
stat membru, al beneficiarului livrarii ;
2. codul T in rubrica corespunzatoare;
3. valoarea livrarii efectuate;
d) sa emita factura prevazuta la art. 155 din Codul
fiscal, care sa contina cel putin urmatoarele informatii:
1. codul sau de inregistrare in scopuri de TVA in Romania;
2. numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA in celalalt stat membru al beneficiarului livrarii ;
3. mentionarea ca beneficiarul livrarii este persoana
obligata la plata taxei pe valoarea adaugata pentru livrarea de bunuri
efectuata in celalalt Stat Membru;
4. o referire la art. 28 c (E) (3) din Directiva a 6-a.
(16) Daca in situatia prevazuta la alin. (13) Romania
este Statul Membru al beneficiarului livrarii, achizitia intracomunitara de
bunuri efectuata in Romania de cumparatorul revanzator nu este operatiune
impozabila daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) cumparatorul revanzator nu este stabilit in Romania;
b) achizitia intracomunitara de bunuri este efectuata
de cumparatorul revanzator in vederea
efectuarii unei livrari ulterioare a acestor bunuri in Romania;
c) beneficiarul livrarii este o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila, inregistrata in scopuri de TVA in Romania;
d) beneficiarul livrarii este obligat, conform art.
150 alin (1), lit. e din Codul fiscal, la plata taxei pentru livrarea efectuata
de cumparatorul revanzator care nu este inregistrat in scopuri de TVA in
Romania;
e) beneficiarul livrarii inscrie achizitia efectuata in
rubrica „Achizitii intracomunitare” din decontul de TVA prevazut la art. 1562,
precum si in declaratia recapitulativa pentru achizitii intracomunitare de
bunuri, prevazuta la art. 156 4 alin. (2) din Codul fiscal.
3. (1) In sensul art.
127 alin. (2) din Codul fiscal, nu are caracter de continuitate,
obtinerea de venituri de către persoanele fizice din vânzarea locuintelor
proprietate personală sau a altor bunuri care sunt folosite de către
acestea pentru scopuri personale.
(2) Acordarea de bunuri si/sau servicii în mod gratuit de
organizatiile fără scop patrimonial nu sunt considerate
activităti economice.
(3) În sensul art.
127 alin. (4) din Codul fiscal, institutiile publice nu sunt persoane
impozabile pentru vânzarea, direct sau prin intermediari, către persoane
fizice, în scop de locuintă, a imobilelor sau a părtilor de imobile,
aflate în proprietatea statului, date în folosintă înainte de introducerea
taxei în legislatia României.
(4) În sensul art.
127 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concurentiale rezultă
atunci când aceeasi activitate este desfăsurată de mai multi
operatori economici, dintre care unii beneficiază de un tratament fiscal
preferential, astfel încât contravaloarea bunurilor livrate si/sau a
serviciilor prestate de acestia nu este grevată de taxa, fată de
ceilalti operatori economici care sunt obligati să greveze contravaloarea
livrărilor de bunuri si/sau a prestărilor de servicii efectuate cu
taxa.
(5) În situatia în care institutiile publice
desfăsoară activităti de natura celor prevăzute la
art. 127 alin. (5) si (6) din Codul
fiscal, institutia publică poate fi considerată persoana
impozabilă în ansamblul sau, în functie de natura activitătii
desfăsurate, numai in legatura cu partea din structura organizatorică
prin care sunt realizate acele activităti.
4. (1) In sensul
art. 127 alin. (9) din Codul fiscal, doua sau mai multe persoane impozabile
stabilite in Romania si aflate in stransa legatura din punct de vedere
financiar, economic si organizatoric pot opta sa fie tratate ca grup fiscal
unic cu urmatoarele conditii:
a)o persoana impozabila nu poate face parte decat
dintr-un singur grup fiscal; si
b)optiunea trebuie sa se
refere la o perioada de cel putin doi ani; si
c)toate persoanele impozabile trebuie sa aplice
aceeasi perioada fiscala.
(2)Se considera in stransa legatura conform alin.
(1):
a)in cazul persoanelor fizice, persoanele
impozabile care fac parte dintr-o asociatie;
b)in cazul societatilor
comerciale, persoanele impozabile al caror capital este detinut direct sau
indirect in proportie de mai mult de 50% de catre o alta persoana impozabila
din cadrul grupului fiscal.
(3)Toti membrii vor depune la Ministerul de
Finante Publice o cerere in vederea implementarii grupului fiscal, semnata de
catre toti membrii si care sa cuprinda urmatoarele:
a)numele, adresa, obiectul
de activitate si codul de inregistrare in scopuri de TVA individual al
membrilor;
b)elementele care sa
demonstreze ca membrii sunt in stransa legatura in sensul alin. (2);
c) numele membrului numit reprezentant.
(4)Ministerul Finatelor
Publice va lua o decizie oficiala prin care sa aprobe sau sa refuze
implementarea unitatii fiscale in termen de 60 de zile de la data primirii
cererii mentionate la alin. (3), si va comunica acea decizie reprezentantului grupului
precum si fiecarui organ fiscal in jurisdictia caruia se afla membrii grupului fiscal.
(5)Implementarea grupului
fiscal va intra in vigoare in prima zi din cea de-a doua luna urmatoare datei
deciziei mentionate la alin. (4 ).
(6) Reprezentantul grupului va notifica Ministerul
Finantelor Publice de:
a) incetarea optiunii in
termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceasta
incetare;
b)inainte de acest eveniment, oricare dintre
urmatorele evenimente:
1. numirea unui alt reprezentant;
2. parasirea grupului fiscal de catre unul din
membri;
3. intrarea unui nou membru in grupul fiscal;
(7)Ministerul Finantelor
publice va lua o decizie oficiala in termen de 30 de zile de la data primirii
notificarii prevazute la alin. (6) lit. b) si va comunica aceasta decizie reprezentantului precum si
fiecarui organ competent responsabil pentru membrii grupului fiscal. Aceasta
decizie va intra in vigoare din prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost
transmisa reprezentantului.
(8) Ministerul Finantelor
Publice va putea, printr-o notificare scrisa adresata reprezentantului:
a) sa anuleze tratamentul
unei persoane ca membru al unui grup fiscal in cazul in care acea persoana nu
mai intruneste criteriile de eligibilitate pentru a fi considerata un asemenea
membru in termenii alin. (1). Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu
prima zi a lunii urmatoare celei in care a fost emisa notificarea.
b) sa anuleze tratamentul
persoanelor impozabile ca grup fiscal in cazul in care acele persoane
impozabile nu mai intrunesc criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate
un asemenea grup. Aceasta anulare va intra in vigoare incepand cu prima zi a
lunii urmatoare celei in care a fost emisa notificarea.
(9) Cand conform alin. (8)
Ministerul Finantelor Publice anuleaza calitatea reprezentantului de membru al grupului fiscal, in
aceiasi notificare va numi un alt reprezentant.
(10) De la data
implementarii grupului fiscal conform alin. (5), aprobarii conform alin. (7)
sau schimbarii conform alin. (9):
a)fiecare membru al grupului fiscal, altul decat reprezentantul:
1. va raporta in decontul de TVA mentionat
in art. 1562 orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import
sau achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta operatiune realizata de
sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va trimite decontul sau
de TVA reprezentantului, iar o copie a
acestui document organului fiscal de care apartine;
3. nu va plati nici o taxa
datorata si nu va solicita nici o rambursare conform decontului sau.
b) reprezentantul:
1. va raporta in decontul de
TVA mentionat in art. 1562 orice livrare de bunuri, prestare de
servicii, import sau achizitie intra-comunitara de bunuri sau orice alta
operatiune realizata de sau catre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. va raporta intr-un
formular consolidat rezultatele tuturor deconturilor de TVA primite de la alti
membrii ai grupului fiscal precum si rezultatul propriului decont de TVA pentru
perioada fiscala respectiva;
3. va depune la organul
fiscal de care apartine toate deconturile de TVA ale membrilor precum si
formularul consolidat;
4. va plati sau, dupa caz,
va cere rambursarea taxei ce rezulta din calculele facute in formularul de
consolidare.
(11)Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a) sa depuna declaratia
recapitulativa mentionata in art. 1564 la organul fiscal de care
apartine;
b) sa se supuna controlului organului fiscal de
care apartine;
c)sa raspunda separat si in
solidar pentru orice taxa datorata de el sau de orice membru al grupului fiscal
pentru perioada cat apartine respectivului grup.
5. (1) In intelesul art.
128 alin. (1) din Codul fiscal, prin livrare de bunuri se întelege orice
transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar
către o altă persoană, direct sau prin persoane care actionează
în numele acestuia.
(2) Se consideră livrare de bunuri, în sensul
art. 128 alin. (1) din Codul fiscal,
produsele agricole retinute drept plată în natură a prestatiei
efectuate de persoane impozabile înregistrate in scopuri de taxa, care
prestează servicii pentru obtinerea si/sau prelucrarea produselor
agricole, precum si plata în natură a arendei.
(3) Se considera de asemenea livrare de bunuri plata in
natura a dividendelor.
(4) In sensul art.
128 alin. (1) din Codul fiscal, preluarea de bunuri mobile corporale
achizitionate sau produse de catre o persoana impozabila inregistrata conform
art. 153 din Codul fiscal, pentru a fi folosite in cursul desfasurarii
activitatii sale economice sau pentru continuarea acesteia, nu se considera ca
fiind o livrare de bunuri, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 128 alin. (4) lit. c). Aceleasi prevederi se
aplica si prestarilor de servicii.
(5) În sensul art.
128 alin. (2) din Codul fiscal, transmiterea de bunuri efectuată pe
baza unui contract de comision la cumpărare sau la vânzare se
consideră livrare de bunuri atunci când comisionarul actionează
în nume propriu, dar în contul comitentului. Comisionarul este considerat din
punct de vedere al taxei cumpărător si revânzător al bunurilor daca:
a) primeste de la vanzator o factura sau orice alt
document ce serveste drept factura emisa pe numele sau, in cazul in care
actioneaza in contul vanzatorului ce are calitatea de comitent. In acest caz,
comisionarul este obligat sa emita cumparatorului o factura sau orice alt
document ce serveste drept factura;
b) emite o factura
sau orice alt document ce serveste drept factura cumparatorului, in cazul in
care actioneaza in nume propriu dar in contul cumparatorului ce are
calitatea de comitent. In acest caz,
vanzatorul este obligat sa ii emita
comisionarului o factura.
(6) Nu este obligatorie
înregistrarea în conturile de venituri, respectiv de cheltuieli, a
operatiunilor efectuate de comisionar.
(7) In sensul art.
128 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor în urma executării silite se consideră
livrare de bunuri numai dacă debitorul este o persoana impozabila
înregistrata conform art. 153 din Codul fiscal.
(8) Se considera transfer partial al activelor in sensul art. 128 alin. (7) din Codul fiscal transferul
tutoror activelor investite intr-o
anumita ramura a activitatii economice, ce constituie din punct de vedere
tehnic o sectie independenta capabila sa efectueze operatiuni separate. De
asemenea se considera ca transferul partial are loc si in cazul in care
bunurile imobile in care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt
instrainate, ci realocate altor ramuri ale activitatii aflate in uzul
cedentului.
(9) Beneficiarul transferului prevazut la alin. (8) este
considerat ca fiind succesorul cedentului. Beneficiarul va prelua toate
drepturile si obligatiile cedentului, inclusiv cele privind livrarile catre sine prevazute la art. 128 alin. (4), ajustarile deducerii prevazute
la art. 148 si 149 din Codul fiscal,
precum si deducerile suplimentare sau plata obligatiilor privind taxa, daca
respectivele drepturi si obligatii au fost cuprinse in contractul dintre parti.
(10) In sensul art.
128 alin. (8) lit. a) din Codul fiscal, prin cauze de forta majora se
intelege:
1. incediu, dovedit prin documente de asigurare si alte rapoarte oficiale;
2. razboi, razboi civil, acte de terorism.
3. orice evenimente care sunt asfel calificate prin Codul Civil.
(11) In sensul art. 128 alin. (8)
lit. b) si fara sa contravina cu prevederile art. 149 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere, nu se considera livrare de
bunuri cu plata:
a) casarea activelor corporale fixe, chiar si înainte de
expirarea duratei normale de întrebuintare;
b) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ,
care nu mai pot fi valorificate, dacă sunt îndeplinite în mod cumulativ
următoarele conditii:
1. bunurile nu sunt imputabile;
2. degradarea calitativă a bunurilor se datorează unor
cauze obiective dovedite cu documente;
3. se face dovada că s-au distrus bunurile si nu mai intră în
circuitul economic.
(12) In sensul art. 128 alin. (8)
lit. f) din Codul fiscal:
a) Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de
protocol nu sunt considerate livrări de bunuri daca valoarea totala a
bunurilor acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul în
care sunt deductibile la calculul impozitului pe profit aceste cheltuieli de
protocol, stabilit la titlul II al Codului fiscal. Aceeasi limită este aplicabilă
si microîntreprinderilor care se încadrează în prevederile titlului IV al
Codului fiscal.
b) Bunurile acordate gratuit în cadrul actiunilor de
sponsorizare si mecenat nu sunt considerate livrări de bunuri daca
valoarea totala in cursul unui an calendaristic se incadreaza în limita a 3 la
mie din cifra de afaceri, si nu se întocmeste factura pentru acordarea acestor
bunuri.
c) Prin bunuri acordate în mod gratuit potrivit
destinatiilor prevăzute de lege se înteleg destinatii cum sunt: masa
caldă pentru mineri, echipamentul de protectie, materiale
igienico-sanitare acordate obligatoriu angajatilor în vederea prevenirii
îmbolnăvirilor. Plafonul până la care nu sunt considerate
livrări de
bunuri cu plata este cel prevazut
prin actele normative care instituie acordarea acestor bunuri.
(13) Încadrarea în plafoanele prevăzute la alin.
(12) lit. a) – c) se determină pe baza datelor raportate prin situatiile
financiare anuale. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în aceste plafoane
sponsorizările, actiunile de mecenat sau alte actiuni prevăzute prin
legi, acordate în numerar. Depăsirea limitelor constituie livrare de
bunuri cu plata si se colectează taxa, dacă s-a exercitat dreptul de
deducere a taxei corespunzătoare
depăsirii. Taxa colectată aferentă depăsirii se
calculează si se include la rubrica de regularizări din decontul
întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabila a depus sau
trebuie sa depuna situatiile financiare anuale.
6. (1) Normele metodologice prevazute la pct. 5 alin. (5) si (6) se aplica
dupa caz si pentru art. 129, alin. (2) din Codul fiscal.
(2) În sensul art. 129
alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, transmiterea folosintei bunurilor în cadrul
unui contract de leasing operational sau financiar se consideră prestare
de servicii. Dacă în cursul derulării unui contract de leasing
financiar intervine o cesiune între utilizatori cu acceptul
locatorului/finantatorului sau o cesiune a contractului de leasing financiar
prin care se schimbă locatorul/finantatorul, operatiunea nu constituie
livrare de bunuri, considerând că persoana care preia contractul de
leasing continuă persoana cedentului. Operatiunea este considerată în
continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing
avand aceleasi obligatii ca si cedentul in ceea ce priveste taxa.
(3) Este considerată prestare de servicii, conform
art. 129 alin. (3) lit. e) din Codul
fiscal, intermedierea efectuata de o persoana care actionează în numele si
în contul altei persoane atunci când
intervine într-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. În sensul
prezentelor norme metodologice, intermediarul care actionează în
numele si în contul altei persoane este persoana care actionează în
calitate de mandatar potrivit Codului comercial. În cazul în care mandatarul
intermediază livrări de bunuri sau prestari de servicii,
vânzătorul / prestatorul efectueaza livrarea de bunuri / prestarea de
servicii către cumpărător / beneficiar, pentru care emite
factura direct pe numele cumpărătorului, iar mandatarul efectueaza o
prestare de servicii, pentru care întocmeste factura de comision care reprezintă contravaloarea serviciului de
intermediere prestat către mandant, respectiv cumpărătorul sau
vânzătorul.
(4) Prevederile pct. 5 alin. (12) si (13) se vor aplica,
dupa caz, si pentru prevederile art. 129 alin. (5) din Codul fiscal.
(5) Prevederile pct. 5. alin. (8), se vor aplica, dupa caz, si pentru
prevederile art. 129 alin. (7) din Codul fiscal.
7. (1) In sensul art.
132 alin. (2), lit. a) din Codul fiscal, echivalentul in lei al
plafonului de 35.000 de EURO pentru vanzarile la distanta se stabileste pe baza
cursului valutar de schimb stabilit de Banca Nationala a Romaniei in ultima zi
lucratoare a anului calendaristic precedent si se rotunjeste la cifra miilor.
(2) In cazul in care vanzarile la distanta efectuate de
un furnizor dintr-un anumit Stat Membru in Romania depasesc plafonul prevazut
la alin (1), se considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizor
din acel Stat Membru in Romania au loc in Romania pe perioada ramasa din anul
calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul calendaristic
urmator. In cazul in care plafonul se depaseste si in anul calendaristic
urmator se aplica aceleasi reguli referitoare la locul acestor vanzari.
(3) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor
vanzarilor la distanta efectuate de un furnizor dintr-un anumit Stat
Membru in Romania, inclusiv valoarea vanzarilor de bunuri care au fost livrate
dintr-un teritoriu tert si care sunt considerate ca au fost livrate in Romania
din Statul Membru de import in conformitate cu prevederile art. 132 alin. (8) din Codul fiscal.
b) valoarea vanzarii ce conduce la depasirea plafonului.
(4) La calculul plafonului prevazut la alin. (1) nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor la distanta de bunuri accizabile,
efectuate de furnizor catre o persoana impozabila care actioneaza ca atare sau
catre o persoana juridica neimpozabila care efectueaza o achizitie
intracomunitara a acestor produse in Romania conform art. 126 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal;
b)valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace
de transport noi, efectuata de furnizor catre orice persoana si urmata de o
achizitie intracomunitara a respectivelor mijloace de transport noi, conform
art. 126 alin. (3) lit. b) din Codul
fiscal;
c) valoarea oricarei livrari de bunuri cu instalare sau
montare, efectuata in Romania de catre furnizor sau in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor si
urmata de o achizitie intracomunitara efectuata de o persoana impozabila sau o
persoana juridica neimpozabila supusa la plata taxei in Romania;
e) valoarea oricarei livrari efectuate de furnizor
in Statul Membru de plecare in cadrul tranzactiei supuse regimului special al
marjei profitului pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie
si antichitati prevazute la art.152 2 din Codul fiscal.
f) valoarea oricarei livrari de gaz distribuit prin
sistemul de distributie a gazului natural si electricitatii.
(5) Furnizorul de vanzari la distanta in Romania poate
opta in Statul Membru in care este stabilit sa schimbe locul livrarii in
Romania pentru toate vanzarile sale la distanta din acel Stat Membru in
Romania.
(6) Optiunea prevazuta la alin. (5) este valabila in
Romania de la data la care este
valabila in acest sens in celalalt Stat
Membru si va ramane valabila cel putin pana la 31 decembrie al celui de-al doilea
an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a exercitat optiunea.
(7) Daca plafonul prevazut la alin. (1) este depasit in
cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (6), se aplica
prevederile alin. (2) – (4) in privinta locului pentru vanzarile la distanta in
Romania.
(8) Vanzarea la distanta are loc intr-un Stat Membru
altul decat Romania conform art. 132,
alin. (5) din Codul fiscal, daca valoarea totala a vanzarilor la distanta
efectuate de furnizorul din Romania depaseste plafonul vanzarilor la distanta stabilit
de Statul Membru de destinatie sau in cazul in care furnizorul si-a exercitat
optiunea prevazuta la alin. (13).
(9) Plafonul prevazut la alin. (8) se calculeaza pe fiecare an
calendaristic.
(10) In cazul in care furnizorul depaseste plafonul
prevazut la alin. (8), se considera ca toate vanzarile la distanta efectuate de furnizor din Romania
in Statul Membru de destinatie au loc in acel Stat Membru pentru perioada
ramasa din anul calendaristic in care s-a depasit plafonul si pentru anul
calendaristic urmator. Daca se depaseste plafonul si in al doilea an
consecutiv, se aplica aceleasi reguli referitoare la locul acestor vanzari.
(11) La calculul plafonului prevazut la alin. (8) se iau in considerare:
a) valoarea tuturor vanzarilor la distanta efectuate de
un furnizor din Romania catre un anumit Stat Membru, inclusiv valoarea
vanzarilor de bunuri expediate dintr-un teritoriu tert si care se considera ca
au fost expediate Statului Membru de sosire al bunurilor in conditiile
art. 132 alin. (8) din Codul fiscal;
b) valoarea vanzarii care conduce la depasirea plafonului in celalalt Stat
Membru.
(12) La calculul plafonului prevazut la alin. (8) nu se iau in considerare:
a) valoarea vanzarilor
la distanta de bunuri accizabile, efectuate de furnizor, catre o
persoana impozabila care actioneaza ca atare sau o persoana juridica
neimpozabila care efectueaza intr-un Stat Membru o achizitie intracomunitara a
acestor bunuri in conditiile prevederilor legale din acel Stat Membru care
corespund art. 126 alin. (3), lit. c)
din Codul fiscal;
b) valoarea oricarei livrari intracomunitare de mijloace
de transport noi, efectuate de un
furnizor din Romania catre orice persoana si urmata de o achizitie
intracomunitara a respectivelor mijloace de transport noi supuse la plata
TVA in alt Stat Membru;
c) valoarea livrarilor de bunuri cu instalare, efectuate
in alt Stat Membru de catre furnizor sau in numele acestuia;
d) valoarea oricarei livrari intracomunitare efectuate de
furnizor si urmata de o achizitie intracomunitara efectuata de o persoana
impozabila sau o persoana juridica neimpozabila supusa la plata TVA in alt Stat
Membru;
e) valoarea oricarei livrari efectuate de un furnizor din
Romania in cadrul unei tranzactii supuse regimului special al marjei profitului
pentru bunuri second-hand, opere de arta, obiecte de colectie si antichitati,
conform art. 152 2 din Codul fiscal.
f) valoarea oricarei livrari de gaz distribuit prin
sistemul de distributie a gazului natural si electricitatii.
(13) Furnizorul poate opta sa schimbe locul livrarii
intr-un alt Stat Membru pentru toate vanzarile sale la distanta efectuate din
Romania catre acel Stat Membru.
(14) Optiunea prevazuta la alin. (13) va fi exercitata
prin scrisoare recomandata transmisa catre organul fiscal competent. Optiunea
se exercita de la data trimiterii scrisorii recomandate si va ramane valabila
pana la 31 decembrie al celui de-al
doilea an calendaristic urmator celui in care furnizorul si-a exercitat
optiunea.
(15) Daca plafonul prevazut la alin. (8) este depasit in
cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevazut la alin. (14), se aplica
prevederile alin. (9) – (12) pentru locul vanzarilor la distanta in celalalt
Stat Membru.
(16) In sensul art.
132 alin (1), lit. c) din Codul fiscal si fara sa contravina scutirilor
prevazute la art. 143 alin (1), lit b) si c) din Codul fiscal, se considera ca
livrarile de bunuri plasate in regim vamal de admitere temporara cu scutire
totala de taxe vamale sau intr-un regim vamal suspensiv si/sau serviciile
prestate in legatura cu bunurile plasate intr-un astfel de regim sunt efectuate
in Romania daca bunurile se afla in Romania.
8. Obligatiile prevazute la art. 132
1 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal sunt stabilte la pct. 3 alin.
(15).
9. In sensul art.
133 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, serviciile legate de bunurile
imobile sunt:
a) orice lucrari de constructii-montaj, transformare,
finisare, instalare, reparatii, intretinere, curatare si demolare efectuate
asupra unui bun imobil prin natura sa, precum si orice operatiune ce se
efectueaza in legatura cu livrarea de bunuri mobile si incorporarea acestora
intr-un bun imobil astfel incat bunul mobil devine un bun imobil prin natura
sa;
b) studii si activitati de supervizare, care fac parte in
mod obisnuit din ocupatia arhitectilor, supervizorilor sau inginerilor si care
au ca obiectiv pregatirea si coordonarea unei activitati prevazute la lit. a);
c) activitati de evaluare a unui bun imobil;
d) punerea la dispozitie de spatii de parcare;
e) punerea la dispozitie de spatii de depozitare a bunurilor;
f) servicii de cazare si punerea la dispozitie de spatii de camping;
g) inchirierea de seifuri ce sunt bunuri imobile prin natura lor;
h) operatiuni de inchiriere sau leasing a bunurilor imobile;
i) servicii de administrare, inclusiv inchirierea de bunuri imobile prin
natura lor;
j) acordarea accesului si drepturilor de folosinta pentru
cai rutiere si structuri care fac parte din acestea, ca de exemplu poduri si
tuneluri.
10. (1) In sensul art.
133 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal locul prestarii pentru serviciile
ce constau in transportul de bunuri, altele decat transportul intracomunitar de
bunuri, si transportul de persoane, este locul in care se efectueaza
transportul in functie de distantele parcurse.
(2) Transporturile nationale de bunuri sau persoane sunt
transporturile pentru care atât punctul de plecare, cât si punctul de sosire se
află în Romania. Locul prestării transporturilor nationale de bunuri
si de persoane este în România.
(3) Transporturile internationale de bunuri sunt transporturile
care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire în afara Comunitatii, fie
ambele puncte sunt situate în afara Comunitatii, dar transportul
tranzitează România. Transporturile internationale de persoane sunt
transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire in afara
tarii, fie ambele puncte sunt situate in afara tarii, dar transportul
tranziteaza Romania. Locul prestării serviciilor internationale de transport de bunuri sau persoane este considerat
a fi în România pentru partea din parcursul efectuat în interiorul tării,
denumită traseu national.
(4) Pentru transportul international de bunuri sau
persoane, partea din parcursul efectuat in Romania este parcursul efectuat
între locul de plecare si locul de sosire al transportului de bunuri sau de
persoane, determinată după cum urmează:
a) pentru transporturile care au punctul de plecare în
Romania, locul de plecare este considerat a fi locul unde incepe transportul
bunurilor sau primul punct de imbarcare al pasagerilor, iar locul de sosire
este considerat a fi punctul de trecere al frontierei dinspre România în
străinătate;
b) pentru transporturile care au punctul de plecare în
afara României si punctul de sosire în România, locul de plecare este punctul de trecere al frontierei din
străinătate spre România, iar locul de sosire este primul loc de
destinatie al bunurilor in Romania sau ultimul punct de debarcare a pasagerilor
care au fost îmbarcati în afara României;
c) pentru transporturile care tranzitează România,
fără a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire în
România, locul de plecare este considerat a fi locul de trecere a frontierei
dinspre străinătate în România, iar locul de sosire este considerat a
fi punctul de trecere a frontierei dinspre România în străinătate;
d) în cazurile prevăzute la lit. a) - c), pentru
pasagerii care s-au îmbarcat si debarcat în interiorul tării,
călătorind cu un mijloc de transport în trafic international, partea
de transport dintre locul de îmbarcare si locul de debarcare pentru
acesti pasageri se consideră a fi transport national.
(5) Facturile sau alte documente legal aprobate pentru
transportul international se emit pentru parcursul integral, fără a
fi necesară separarea contravalorii traseului national si a celui
international. Orice scutire de taxă pentru servicii de transport
prevăzută de art. 143 alin. (1) lit. c), lit. d) si lit. g) din Codul
fiscal se acordă pentru parcursul efectuat în interiorul tării, în timp ce distanta parcursă în afara tării se
consideră că nu are locul prestării în România si nu se
datorează taxa. Persoana care efectuează servicii de transport
international beneficiază
de dreptul de deducere a taxei aferente achizitiilor de bunuri si/sau servicii si pentru
partea din transport care nu are locul prestării în România, în baza art.
145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
11. In sensul art. 133, alin. (2),
lit. c) din Codul fiscal:
(1) Locul plecarii este locul de unde incepe transportul
de bunuri, indiferent de distanta parcursa pana la locul in care se afla
bunurile;
(2) Locul de sosire este locul in care se incheie transportul de bunuri;
(3) Transportul al carui loc de plecare si loc de sosire
sunt situate in Romania direct legat de un transport al carui loc de plecare
sau loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat Membru, reprezinta un
transport ce face parte dintr-un transport global al carui loc de plecare si
loc de sosire sunt situate in Romania si in alt Stat Membru;
(4) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce
urmeaza unui transport prevazut la art.
133, alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este
situat in Romania, contractul sau orice alt document aferent transportului
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2
din Codul fiscal trebuie sa existe in momentul incheierii transportului
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 1
din Codul fiscal.
(5) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce
precede un transport prevazut la art. 133
alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este situat in alt
Stat Membru, contractul sau orice alt document aferent transportului prevazut
la art. 133 alin. (2) lit. c) 1 din
Codul fiscal trebuie sa existe in momentul incheierii transportului prevazut la
art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul
fiscal.
(6) Persoana care efectueaza transportul prevazut la
art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul
fiscal va actiona in contul persoanei care comanda sau realizeaza transportul
prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 1
din Codul fiscal;
(7) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce
urmeaza unui transport prevazut la art.
133 alin. (1) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire
este situat in Romania, bunurile vor ramane in aceeasi stare in care au fost
introduse in Romania;
(8) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. (2) lit. c) 2 din Codul fiscal, ce
precede un transport prevazut la art.
133 alin. (2) lit. c) 1 din Codul fiscal, al carui loc de sosire este
situat in alt Stat Membru, bunurile vor parasi Romania in aceeasi stare in care
erau la inceperea transportului prevazut la art. 133 alin. ( 2) lit. c) 2 din Codul fiscal;
(9) Pentru transportul prevazut la art. 133 alin. ( 2) lit. c) 2 din Codul fiscal,
situat intre doua transporturi prevazute la art. 133 alin. ( 2) lit. c) 1 din Codul fiscal,
bunurile vor ramane in aceeasi stare in care au fost introduse in Romania.
12. (1) Pentru bunurile livrate in baza unui contract de
consignatie, se considera ca livrarea bunurilor de la consignant la consignatar
are loc la data la care bunurile sunt vandute de consignatar clientilor sai. In
sensul titlului VI din Codul fiscal, contractul de consignatie reprezinta un
contract prin care consignantul se angajeaza sa livreze bunuri consignatarului,
acesta din urma devenind proprietarul bunurilor numai la data la care gaseste
un cumparator pentru aceste bunuri.
(2) Pentru bunurile transmise in vederea testarii sau a
verificarii conformitatii, se considera ca transferul proprietatii bunurilor a
avut loc la data acceptarii bunurilor de catre beneficiar. Bunurile transmise
in vederea verificarii conformitatii sunt bunurile oferite de furnizor
clientilor, acestia avand dreptul fie sa le achizitioneze sau sa le returneze
furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate in vederea testarii este un
contract provizoriu prin care vanzarea efectiva a bunurilor este conditionata
de obtinerea de rezultate satisfacatoare in urma testarii de catre clientul
potential, testare ce are scopul de a stabili ca bunurile au caracteristicile
solicitate de clientul respectiv.
(3) Pentru stocurile la dispozitia clientului, se
considera ca transferul proprietatii bunurilor are loc la data la care clientul
intra in posesia bunurilor. Stocurile la dispozitia clientului reprezinta o
operatiune potrivit careia furnizorul transfera regulat bunuri intr-un depozit
propriu sau intr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietatii
bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate
bunurile din depozit, in principal pentru a le utiliza in procesul de
productie.
13. Eliminat
14. (1) Potrivit art. 137 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, subventiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele locale,
legate direct de pretul bunurilor livrate si/sau al serviciilor prestate, se
includ în baza de impozitare. Se consideră că subventiile sunt legate
direct de pret dacă îndeplinesc cumulativ următoarele conditii:
a) pretul livrării/tariful prestării pe
unitatea de măsură al bunurilor si/sau al serviciilor este impus prin
lege sau prin decizii ale consiliilor locale, inclusiv sau exclusiv taxa;
b) subventia acordată este concret
determinabilă în pretul bunurilor si/sau al serviciilor, sau este
stabilită pe unitatea de măsură a bunurilor livrate si/sau a
serviciilor prestate, în sume absolute sau procentual.
(2) În situatia în care pretul de referintă care
trebuie facturat către beneficiar este stabilit incluzând subventia
acordată, iar subventia se acordă pe pretul pe unitatea de
măsură, exclusiv taxa, furnizorul colectează taxa aferentă
pretului de referintă, iar beneficiarul suportă taxa aferentă
acestui pret, astfel:
a) Dacă subventia nu acoperă integral pretul de referintă,
facturarea se va face după cum urmeaza:
- pretul de referintă 300 unităti x 19%
=
(baza de impozitare)
57 unităti T.V.A.
- subventia acordată 100 unităti
(33,33% din pretul de referintă)
Pret subventionat (300 - 100) 200 unităti + 57
(T.V.A. asupra pretului de referintă) = 257 unităti - de încasat de
la beneficiar.
b) Dacă pretul de referintă este subventionat 100%,
cumpărătorul suportă numai taxa pe valoarea adăugată
aferentă acestuia. Facturarea bunurilor sau a serviciilor se face
după cum urmeaza:
- pretul de referintă 300 unităti x 19%
=
(baza de impozitare)
57 unităti T.V.A.
- subventia acordată (100%)
300 unităti
Pret de referintă subventionat 0 + 57 (T.V.A. asupra pretului de
referintă) = 57 unităti - de încasat de la beneficiar.
(3) În situatia în care pretul de referintă facturat beneficiarului
este stabilit exclusiv subventia acordată, iar subventia se acordă pe
unitatea de măsură, inclusiv taxa, furnizorul colectează taxa
aferentă pretului de referintă si asupra subventiei încasate, iar
beneficiarul suportă numai taxa aferentă pretului de referintă.
Facturarea se face după cum urmeaza:
- pretul impus facturat
beneficiarilor, inclusiv T.V.A.
130 unităti
- din care T.V.A. colectată (130 x 15,966%) 21 unităti
Pretul de 130 de unităti (109 + 21 T.V.A.) se facturează si se
încasează de la beneficiar. Furnizorul primeste o subventie de 100 de
unităti si în mod distinct T.V.A. aferentă subventiei de 19
unităti. La data încasării subventiei, furnizorul colectează
taxa aferentă subventiei (19 unităti).
(4) Nu intră în baza de impozitare a taxei
subventiile sau alocatiile primite de la bugetul de stat sau de la bugetele
locale, care nu sunt legate direct de pretul de vânzare al bunurilor livrate
sau al serviciilor prestate, cum sunt: ajutoarele de stat acordate
companiilor, societătilor nationale si societătilor comerciale din
industria minieră, sprijinul acordat producătorilor agricoli pentru
terenurile agricole cultivate, subventiile acordate producătorilor
agricoli din sectorul animalier pentru cresterea productiei de carne si a
efectivelor de animale, subventiile pentru acoperirea cheltuielilor cu energia
electrică pentru irigatii, subventiile pentru acoperirea cheltuielilor de
transport public local, subventiile acordate pentru efectuarea de investitii
proprii si orice alte subventii care nu îndeplinesc cerintele mentionate la
alin. (1).
(5) Baza de impozitare si taxa pe valoarea
adăugată corespunzătoare se determină integral la livrarea
bunurilor si/sau prestarea serviciilor. În cazul livrărilor de bunuri cu
plata în rate în factura se înscriu baza de impozitare si taxa pe valoarea
adăugată aferentă, integral, la data livrarii.
(6) Baza de impozitare pentru uniformele de serviciu,
echipamentul de lucru si/sau de protectie acordat salariatilor este
constituită din contravaloarea care este suportată de salariati.
Dacă echipamentul de lucru si/sau de protectie nu este suportat de
salariati, operatiunea nu constituie livrare de bunuri in sensul art. 128 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru partea
din contravaloarea uniformelor de serviciu, echipamentelor de lucru si/sau de
protectie acordat salariatilor, care este suportata de angajator, acesta isi
pastreaza dreptul de deducere in conditiile art. 145 din Codul fiscal.
(7) Baza de impozitare pentru active corporale fixe
constatate lipsă, altele decat bunurile imobile, care constituie livrare
de bunuri conform art. 128 alin. (4)
lit. d) din Codul fiscal, este constituită după cum urmează:
a) dacă lipsurile nu sunt imputabile, baza de
impozitare este valoarea rămasă la care aceste bunuri sunt
înregistrate în contabilitate, calculată în functie de amortizarea contabilă.
Dacă activele corporale fixe sunt complet amortizate, baza de impozitare
este zero;
b) dacă lipsurile sunt imputabile, baza de
impozitare este suma imputată, dar nu mai putin decât valoarea
rămasă a mijlocului fix. Pentru mijloacele fixe complet amortizate,
baza de impozitare este suma imputată.
(8) In situatiile prevăzute la art.
128 alin. (4) lit. a) si lit. b) si alin. (5) din Codul fiscal, baza de
impozitare pentru active corporale fixe este cea stabilită la alin. (7) lit. A).
15. (1) Rabaturile, remizele, risturnele, sconturile si
alte reduceri de pret care nu se cuprind în baza de impozitare trebuie să
fie reflectate în facturi sau alte documente legal aprobate, să fie în
beneficiul clientului si să nu constituie, în fapt, remunerarea unui
serviciu sau o contrapartidă pentru o prestatie oarecare.
(2) În cazul reducerilor de pret acordate de
producatorii/distribuitorii de bunuri pe bază de cupoane valorice, în
cadrul unor campanii promotionale, se consideră că aceste reduceri
sunt acordate in beneficiul comerciantilor care au acceptat aceste cupoane
valorice de la consumatorii finali, chiar dacă în circuitul acestor bunuri
de la producători/distribuitori la comercianti s-au interpus unul sau mai
multi intermediari cumpărători-revânzători. Reflectarea acestor reduceri de pret în facturi se
realizează potrivit
prevederilor pct. 59 1 alin. (3). Cupoanele valorice trebuie să
contină minimum următoarele elemente:
a) numele
producătorului/distribuitorului care acordă reducerea de pret în
scopuri promotionale;
b) produsul pentru care se
face promotia;
c) valoarea reducerii acordate in sumă globală,
care contine si taxa pe valoarea adaugată aferentă reducerii dar care
nu se mentioneaza distinct in cupon;
d) termenul de
valabilitate al cuponului;
e)
mentiunea potrivit căreia cupoanele pot fi utilizate numai în magazinele
agreate în desfăsurarea promotiei în cauză;
f) instructiunile privind utilizarea acestor cupoane;
g)
denumirea societătii specializate în administrarea cupoanelor valorice, dacă
este cazul.
(3) Sumele achitate de furnizor/prestator în contul
clientului si sumele primite in numele si in contul unei alte persoane se
decontează acestuia pe baza unei facturi pe care se înscrie mentiunea
"factură de decontare", însotită de facturile achitate /
incasate în numele clientului. În factura de decontare se evidentiază
sumele achitate in contul clientului sau sumele primite in numele altei
persoane. Furnizorul/prestatorul nu exercită dreptul de deducere pentru
sumele achitate în numele clientului si nu colectează taxa pe factura de
decontare. De asemenea, furnizorul nu înregistrează aceste sume în
conturile de cheltuieli, respectiv de venituri, sumele respective
contabilizându-se prin conturile 461 „Debitori diversi” si 462 "Creditori
diversi", inclusiv taxa. Clientul are dreptul de deducere a taxei înscrise
în factura platita in numele sau numai daca detine factura originala. In cazul
in care furnizorul mentionat mai sus primeste o factura in nume propriu si
emite o factura in nume propriu pentru astfel de operatiuni se aplica structura
de comision prevazuta la pct. 5 alin. (5) si (6), sau dupa caz pct. 6 alin. (1)
, chiar daca nu exista un contract de comision.
(4) Ambalajele care circulă între furnizorii de
marfă si clienti prin schimb, fără facturare, nu se includ în
baza de impozitare a taxei, chiar dacă beneficiarii nu detin
cantitătile de ambalaje necesare efectuării schimbului si achită
o garantie bănească în schimbul ambalajelor primite. Pentru
vânzările efectuate prin unităti care au obligatia utilizării
aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garantiei bănesti încasate
pentru ambalaje se evidentiază distinct pe bonurile fiscale,
fără taxa. Restituirea garantiilor bănesti nu se reflectă
în documente fiscale.
(5) Persoanele care au primit ambalaje în schimbul unei
garantii bănesti au obligatia să comunice periodic furnizorului de
ambalaje, dar nu mai târziu de termenul legal pentru efectuarea inventarierii
anuale, cantitătile de ambalaje scoase din evidentă ca urmare a distrugerii,
uzurii, lipsurilor sau altor cauze de aceeasi natură. În termen de 5 zile
lucrătoare de la data comunicării, furnizorii de ambalaje sunt
obligati să factureze cu taxă cantitătile de ambalaje
respective. Dacă garantiile sunt primite de la persoane fizice de
către proprietarul ambalajelor, pe baza evidentei vechimii garantiilor
primite si nerestituite, se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au
încasat garantii mai vechi de 1 an calendaristic.
16. (1) Beneficiarii au obligatia să ajusteze
dreptul de deducere exercitat initial, potrivit prevederilor art. 148 lit. b)
din Codul fiscal, numai pentru operatiunile prevăzute la art. 138 lit. a),
b), c) si e) din Codul fiscal.
(2) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea
adăugată, prevăzută la art. 138 lit. d) din Codul fiscal,
este efectuată de furnizori/prestatori si este permisă numai în
situatia în care data declarării falimentului beneficiarilor a intervenit
după data de 1 ianuarie 2004, inclusiv pentru facturile fiscale emise înainte
de această dată, dacă contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate ori taxa pe valoarea adăugată aferentă consemnată în aceste facturi
nu se poate încasa din cauza falimentului beneficiarului.
17. (1) Pentru livrările de bunuri si
prestările de servicii taxabile, contractate si decontate în valută,
baza de impozitare a taxei se determină prin convertirea în lei a valutei
la cursul valutar stabilit de Banca Natională a României, sau cursul de
schimb utilizat de banca prin care se efectueaza decontarile, din data la care
intervine exigibilitatea taxei pentru operatiunea în cauză. În cazul
încasării de avansuri, înainte de livrarea de bunuri sau prestarea de
servicii, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de
impozitare a taxei la data încasării avansurilor va rămâne neschimbat
la data definitivării operatiunii.
18. (1) Taxa se determină prin aplicarea cotei standard sau a cotei
reduse asupra bazei de impozitare determinate potrivit legii.
(2) Se aplică procedeul sutei mărite pentru
determinarea sumei taxei, respectiv 19 x 100/119 în cazul cotei standard si 9 x
100/109 în cazul cotei reduse, atunci când pretul de vânzare include si taxa.
De regulă pretul include taxa in cazul livrarilor de bunuri si/sau
prestarilor de servicii direct către populatie în situatia în care nu este
necesară emiterea unei facturi fiscale conform art. 155 alin. (6) din
Codul fiscal, precum si în orice situatie în care prin natura operatiunii sau
conform prevederilor contractuale pretul include si taxa.
(3) Cota redusă de 9% prevăzută la art.
140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplică pentru livrarea de
manuale scolare, cărti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele
înregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi.
Cărtile si manualele scolare sunt tipăriturile care au cod ISBN,
indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplică cota redusă
a taxei pe valoarea adăugată pentru livrarea de cărti, ziare si
reviste care sunt destinate in principal sau exclusiv publicitătii. Prin
“in principal” se intelege ca mai mult de jumatate din continutul cartii,
ziarului sau revistei este destinat publicitatii.
(4) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin.
(2) lit. c) din Codul fiscal se aplică pentru protezele medicale si
accesoriile acestora, exclusiv protezele dentare care sunt scutite de taxa pe
valoarea adăugată. Proteza medicală este un dispozitiv medical
care amplifică, restabileste sau înlocuieste zone din tesuturile moi sau
dure, precum si functii ale organismului uman; acest dispozitiv poate fi
intern, extern sau atât intern, cât si extern. Accesoriul unei proteze este un
articol care este prevăzut în mod special de către producător
pentru a fi utilizat împreună cu proteza medicală.
(5) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin.
(2) lit. d) din Codul fiscal, se aplică pentru produsele ortopedice. Sunt
produse ortopedice protezele utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau
înlocuirea tesuturilor moi ori dure, precum si a unor functii ale sistemului
osteoarticular, ortezele utilizate pentru modificarea caracteristicilor
structurale si functionale ale sistemului neuromuscular si scheletic, precum si
încăltămintea ortopedică realizată la recomandarea
medicului de specialitate, mijloacele si dispozitivele de mers ortopedice,
precum fotolii rulante si/sau alte vehicule similare pentru invalizi,
părti si/sau accesorii de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru
invalizi.
(6) Cota redusa de taxa de 9% prevazuta la art. 140 alin.
(2) lit. f) din Codul fiscal, se aplică pentru cazarea în cadrul
sectorului hotelier sau al sectoarelor cu functie similară, inclusiv
închirierea terenurilor amenajate pentru camping. În situatia în care costul
micului dejun este inclus în pretul de cazare, cota redusă se aplică
asupra pretului de cazare, fără a se defalca separat micul dejun.
Orice persoana care actioneaza in conditiile art. 129 alin. (6) din Codul fiscal sau care
intermediază astfel de operatiuni în nume propriu, dar în contul altei
persoane, potrivit art. 129 alin. (2),
aplică cota de 9% a taxei, dacă aplică un regim normal de taxa.
(7) În cazul pachetelor turistice sau al unor componente
ale acestora, comercializate prin agentii de turism, cota redusă pentru
servicii de cazare sau de închiriere a terenurilor amenajate pentru camping
poate fi aplicată numai în situatia în care agentiile de turism
practică un regim normal de taxă, respectiv nu au aplicat regimul
special pentru agentiile de turism prevăzut la art. 152 1 din
Codul Fiscal, iar contravaloarea acestor servicii este specificată separat
în factura fiscală.
19. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal:
a) se aplica pentru operatiunile care sunt strâns legate
de spitalizare, îngrijirile medicale, incluzand livrarea de medicamente, bandaje,
proteze si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte bunuri similare
catre pacienti in perioada tratamentului, precum si furnizarea de hrana si
cazare catre pacienti in timpul spitalizarii si îngrijirii medicale;
b) nu se aplica pentru furnizarea de medicamente,
bandaje, proteze medicale si accesorii ale acestora, produse ortopedice si alte
bunuri similare, care nu este efectuată in cadrul tratamentului medical
sau spitalizarii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar si in situatia in
care acestea sunt situate in incinta unui spital sau a unei clinici si/sau sunt
conduse de catre acestea.
20. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. d) din
Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor si rănitilor
cu vehicule special amenajate în acest sens se aplica pentru
transporturile efectuate de statiile de salvare sau de alte unităti sau
vehicule autorizate de Ministerul Sănătătii pentru
desfăsurarea acestei activităti.
21. În sensul art. 141 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal,
entitătile recunoscute ca având caracter social sunt entităti precum:
căminele de bătrâni si de pensionari, centrele de integrare prin
terapie ocupatională, centrele de plasament autorizate să
desfăsoare activităti de asistentă socială.
22. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. i) din
Codul fiscal, se aplica centrelor-pilot pentru tineri cu handicap, caselor de
copii, centrelor de recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap si
altor organisme care au ca obiect de activitate asigurarea supravegherii,
întretinerii, educării sau petrecerii timpului liber al tinerilor.
23. In sensul art. 141 alin. (1) lit. j) din Codul
fiscal:
a) Cuantumul cotizatiilor este stabilit de organul de
conducere abilitat, conform statutului propriu al organizatiilor fără
scop patrimonial;
b) activitătile desfăsurate în favoarea
membrilor în contul cotizatiilor încasate în baza art. 6 din Decretul-lege nr.
139/1990 privind camerele de comert si industrie din România, de catre Camera
de Comert si Industrie a României si a Municipiului Bucuresti si camerele de
comert si industrie teritoriale, sunt scutite de taxa.
24. Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (1) lit. k) din
Codul fiscal:
a) se aplica pentru prestările de servicii ce au
strânsă legătură cu practicarea sportului sau a educatiei
fizice, efectuate în beneficiul persoanelor care practică sportul sau
educatia fizică, in situatia in care aceste servicii sunt prestate de
către organizatii fără scop patrimonial, cum ar fi cluburile sportive,
bazele sportive de antrenament, hotelurile si cantinele pentru uzul exclusiv al
sportivilor;
b) nu se aplica pentru încasările din publicitate,
încasările din cedarea drepturilor de transmitere la radio si la
televiziune a manifestărilor sportive si incasarile din acordarea
dreptului de a intra la orice manifestari sportive.
25. Prestările de servicii culturale prevăzute de art. 141 alin.(1) lit. k
din Codul fiscal efectuate de institutiile publice sau de organizatii culturale
nonprofit cuprind activităti
precum: reprezentatiile de teatru, operă, operetă, organizarea de
expozitii, festivaluri si alte evenimente culturale similare,. Livrările
de bunuri strâns legate de aceste servicii cuprind livrări precum:
vânzarea de brosuri, pliante si alte materiale care popularizează un
eveniment cultural.
26. Prin posturi publice nationale de radio si
televiziune se înteleg Societatea Română de Radiodifuziune si Societatea
Română de Televiziune, prevăzute de Legea nr.41/1994,
republicată, cu modificările si completările ulterioare, privind
organizarea si functionarea Societătii Române de Radiodifuziune si
Societătii Române de Televiziune.
27. (1) Scutirea de la art. 141, alin. (1), lit. (p), din Codul fiscal se
aplica in situatia in care membrii unui grup independent de persoane sunt de
acord sa imparta cheltuieli semnificative comune si direct necesare pentru
exercitarea activitatii de catre membri.
In acest caz alocarea de cheltuieli se considera a fi o prestare de
servicii in beneficiul membrilor de catre grupul independent de persoane.
Aceasta prestare de servicii este scutita de taxa in cazul in care conditiile
stabilite la alin. (2)-(12) sunt indeplinite cumulativ.
(2) Membrii grupului independent trebuie:
a)sa fie persoane neimpozabile sau persoane impozabile
care efectueaza operatiuni fara drept de deducere a taxei, cu exceptia
activitatilor de management prevazute la alin. (4);
b)sa efectueze activitati de aceeasi natura sau sa
apartina aceluiasi grup financiar, economic, profesional sau social.
(3) Activitatile grupului independent trebuie sa aiba un
caracter non-profit. Grupul independent fie va fi inregistrat in scopul
exercitarii activitatii desfasurate de membrii grupului fie neînregistrat dar
actionand in calitate de grup fata de terti. In acest ultim caz, unul din
membri va fi desemnat sa asigure conducerea administrativa a grupului
independent.
(4) Costurile de administrare decontate de grupul
independent sau de membrul desemnat sa asigure conducerea administrativa nu
sunt scutite de taxa in conditiile art. 141 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Grupul independent va presta numai servicii de
aceeasi natura tuturor membrilor grupului in interesul direct si comun al
acestora. Grupul independent nu poate efectua livrari de bunuri, cu exceptia
cazului in care aceste livrari de bunuri sunt auxiliare prestarilor de servicii
mentionate la acest punct.
(6) Se interzice grupului independent sa efectueze
operatiuni catre terti. De asemenea se interzice prestarea de servicii de catre
grupul independent doar unuia dintre membrii sau numai pentru o parte a
membrilor grupului.
(7) Serviciile prestate de grupul independent in
beneficiul tuturor membrilor sai vor fi decontate fiecarui membru si reprezinta
contravaloarea cheltuielilor comune aferente perioadei pentru care se efectueaza
decontarea. Urmare a acestor decontari, grupul independent nu poate obtine nici
un profit.
(8) Decontarea mentionata la alin. (7) se va efectua in
baza unui decont justificativ ce stabileste:
a)cota-parte exacta de cheltuieli comune pentru fiecare
membru al grupului;
b)o evaluare exacta a cotei parti a fiecarui membru din
cheltuielile comune, in baza criteriilor obiective agreate intre membrii
grupului.
(9) Pentru aplicarea alin. (8), grupul independent poate
primi sume in avans de la membrii sai cu conditita ca valoarea totala a acestor
avansuri sa nu depaseasca suma totala a cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperita de fiecare
decont justificativ.
(10) In cazul grupului independent neinregistrat evidenta
trebuie tinuta separat de membrul grupului independent desemnat pentru
conducerea administrativa pentru toate operatiunile efectuate in cadrul
grupului independent sau pentru achizitiile de la terti efectuate in numele si
pe contul grupului.
(11) In cazul grupurilor neinregistrate, toate
achizitiile efectuate de la terti sau alti membrii ai grupului in interesul
direct al grupului vor fi efectuate de membrul desemnat pentru conducerea
administrativa a grupului, care actioneaza in numele si pe contul grupului.
(12) Fara sa contravina prevederilor art.153 1
din Codul fiscal, grupul independent nu va fi inregistrat in scopuri de TVA.
28. (1) In sensul art. 141 alin. (2) lit. a) pct. 1 din
Codul fiscal, împrumuturile acordate de asociati/actionari societătilor
comerciale în vederea asigurării resurselor financiare ale
societătii, orice alte împrumuturi bănesti acordate de persoane fizice
sau juridice, sunt scutite de taxa.
(2) Scutirea prevazuta la art. 141 alin. (2) lit. a) pct.
5 din Codul fiscal se aplica pentru transferul si/sau orice alte operatiuni cu
părti sociale si actiuni necotate la bursă.
29. În sensul art. 141 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul
fiscal, masinile si utilajele fixate în bunuri imobile sunt cele care nu pot fi
detasate fără a fi deteriorate sau fără a antrena
deteriorarea imobilelor însesi.
30. Se încadrează în prevederile art. 141 alin. (2)
lit. g) din Codul fiscal livrările de bunuri care au fost achizitionate
după data de 1 iulie 1993, dacă acestea au fost destinate
realizării de operatiuni scutite, pentru care nu s-a exercitat dreptul de
deducere, precum si livrările de bunuri a căror achizitie a
făcut obiectul excluderii dreptului de deducere conform art. 145 alin. (5)
lit. a ) si lit. b) din Codul fiscal.
31. (1) In sensul art.141, alin. (3) si fara sa
contravina prevederilor art. 161 din
Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru taxarea oricareia din
operatiunile scutite de taxa prevazute la art.141, alin. (2), lit. e), din
Codul fiscal in ceea ce priveste un bun imobil sau o parte a acestuia,
construit, cumparat, transformat sau modernizat
la sau dupa data aderarii, in conditiile prevazute la alin. (2) - (10).
(2) In aplicarea alin. (1):
a) un
bun imobil are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal;
b) un
bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat ca fiind construit la sau dupa data aderarii, daca acest bun
imobil, sau o parte a acestuia, este prima data utilizat la data aderarii sau
dupa aderare;
c) un
bun imobil, sau o parte a acestuia, este
considerat ca fiind cumparat la sau dupa data aderarii daca data la care se
indeplinesc toate formalitatile legale
pentru transferul titlului de proprietate de la vanzator la cumparator are loc
la data aderarii sau dupa aderare;:
d) un
bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat ca fiind transformat sau
modernizat la sau dupa data aderarii daca se indeplinesc urmatoarele conditii:
i) bunul imobil, sau partea acestuia, astfel
transformat sau modernizat este la prima utilizare la data aderarii sau dupa
aderare;
ii)
valoarea transformarii sau modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil
, sau partii acestuia, astfel transformat sau modernizat, exclusiv valoarea
terenului.
(3) Optiunea prevazuta la alin. (1) se va notifica
organelor fiscale competente pe formularul prezentat in anexa 1 la prezentele
norme metodologice si se va exercita de la data depunerii notificarii sau de la
o alta data ulterioara inscrisa in notificare. In situatia in care optiunea se
exercita numai pentru o parte din bunul imobil, aceasta parte din bunul imobil
care se intentioneaza a fi utilizat pentru operatiuni taxabile, exprimata in
procente, se va comunica in notificarea transmisă organului
fiscal.
(4) Persoana impozabila neinregistrata in scopuri de TVA
conform art.153 din Codul fiscal va solicita inregistrarea, daca opteaza pentru
taxare.
(5) Persoana impozabila care opteaza pentru regimul de
taxare in conditiile alin. (1) nu mai poate aplica regimul de scutire de taxa
prevazut la art. 141 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, pe o perioada de
minimum cinci ani calendaristici, incepand cu data specificata in notificarea
prevazuta la alin. (3).
(6) Persoana
impozabila va notifica la organele fiscale competente cu privire la anularea
optiunii, prin formularul prezentat in anexa 2 la prezentele norme, cu 30 de
zile inaintea incheierii perioadei prevazute la alin. (5).
(7). In absenta notificarii prevazute la alin. (6) , se
considera ca persoana impozabila a optat pentru regimul de taxare in conditiile
alin. (1) pentru inca o perioada de cinci ani calendaristici.
(8) In cazul in care optiunea
prevazuta la alin. (1) se exercita de catre o persoana impozabila care nu are
dreptul la deducerea integrala sau partiala a taxei aferente imobilului sau
partii din imobil ce face obiectul optiunii, si prin derogare de la prevederile
art. 149 alin. (2) din Codul fiscal, cu privire la ajustarea taxei aferente
unui bun imobil sau a unei parti a acestuia, pentru care dreptul de deducere se
nascuse sau s-ar fi nascut partial inainte de data aderarii, in cazurile
prevazute la alin. (2) lit. a) si b), aceasta persoana impozabila va efectua
ajustarea:
a) o singura data pentru situatiile prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c) si
alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca optiunea se exercita cel putin
pentru perioada de ajustare ramasa, prevazuta la art. 149 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal;
b)anual, pana la a douazecea parte din taxa
deductibila in situatiile
prevazute la art. 149 alin. (4) lit. c) si alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul
fiscal, daca optiunea nu se exercita cel putin pe perioada de ajustare ramasa,
prevazuta la art. 149 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(9) In cazul anularii optiunii prevazuta la alin. (1),
persoana impozabila va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 149 alin.
(4) lit. a) si alin. (5) lit. a) din Codul fiscal. Prin derogare de la
prevederile art. 149 alin. (3) din Codul fiscal, aceasta ajustare va include
taxa aferenta unui bun imobil sau a unei parti a acestuia pentru care dreptul
de deducere se nascuse partial inainte de data aderarii.
(10) Fara sa
contravina prevederilor art. 141 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal si prin
derogare de la prevederile alin. (11), persoana impozabila care si-a exercitat
optiunea de taxare conform alin. (1), pentru un bun imobil sau o parte a
acestuia, nu poate aplica regimul de scutire prevazut la art. 141 lit. f) din
Codul fiscal, privind livrarea acestui bun imobil sau a unei parti a acestuia,
pana la sfarsitul anului calendaristic urmator celui in care s-a anulat
optiunea prevazuta la alin. (1), sau in care aceasta optiune si-a incetat
aplicabilitatea din cauza livrarii.
(11) In sensul
art. 141 alin. (3) din Codul fiscal si fara sa contravina prevederilor alin.
(10) si art. 161 din Codul fiscal, orice persoana impozabila poate opta pentru
taxarea livrarii unui bun imobil sau a unei parti din acesta, care nu este un
bun imobil nou, precum si a terenului pe care este situat acesta, precum si
pentru orice alt teren decat terenul construibil, in conditiile prevazute la
alin. (12) -(16).
(12) Optiunea
prevazuta la alin. (11) va fi notificata organelor fiscale locale pe formularul
prezentat in anexa 3 la prezentele norme metodologice si se va exercita pentr
terenul construibil sau pentru bunul mentionat in notificare.
(13) In cazul in
care optiunea prevazuta la alin. (11) se refera numai la o parte a bunului
imobil, aceasta parte din imobil care va fi vandut in regim de taxare,
exprimata procentual, va fi inscrisa in notificarea prevazuta la alin. (12).
(14) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (10) se
exercita de catre o persoana impozabila care nu are dreptul la deducerea integrala
sau partiala a taxei aferente bunului ce face obiectul optiunii, aceasta
persoana impozabila va efectua ajustarea prevazuta la art. 149 alin. (4) lit.
c) si alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, daca se refera la un teren,
altul decat un teren construibil, la un bun imobil sau la o parte a acestuia,
care a fost construit, cumparat, transformat sau modernizat pana la data
aderarii. Prin derogare de la prevederile art. 149 alin. (2) din Codul fiscal,
aceasta ajustare va include taxa aferenta unui bun imobil sau a unei
parti a acestuia, pentru care dreptul de deducere se nascuse partial inainte de
data aderarii.
(15) In aplicarea alin. (14):
a) un bun imobil are intelesul prevazut la art. 141 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal;
b) un bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat
ca fiind cosntruit la sau dupa data aderarii, daca acel bun imobil, sau o parte
a acestuia, este prima data utilizat la data aderarii sau dupa aderare;
c) un bun imobil, sau o parte a acestuia, este considerat
ca fiind cumparat la sau dupa data aderarii daca data la care se indeplinesc
toate formalitatile legale pentru transferul titlului de proprietate de la
vanzator la cumparator are loc la data aderarii sau dupa aderare;
d) un bun imobil sau o parte a acestuia, este considerat
ca fiind transformat sau modernizat la sau dupa data aderarii daca se
indeplinesc urmatoarele conditii:
i) bunul
imobil, sau partea acestuia, astfel transformat sau modernizat, este la prima
utilizare la data aderarii sau dupa aderare;
ii)
valoarea transformarii sau modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului
imobil, sau partii acestuia, astfel transformat sau modernizat, exclusiv
valoarea terenului.
(16) In cazul in care optiunea prevazuta la alin. (11)
este exercitata de o persoana impozabila care nu este inregistrata in scopuri
de TVA conform art. 153 din Codul fiscal, persoana impozabila va inscrie atat
ca taxa colectata cat si ca taxa deductibila, taxa determinata conform art. 149
alin. (5) lit. c) pct. 1 din Codul fiscal, in formularul prezentat in anexa 4
din prezentele norme metodologice.
(17) Scutirile prevazute de art. 141 din Codul fiscal
sunt obligatorii, cu exceptia operatiunilor prevazute la art. 141 alin. (2)
lit. e) si lit. f) din Codul fiscal pentru care art. 141 alin. (3) din Codul
fiscal prevede dreptul de optiune pentru aplicarea regimului de taxare.
Scutirile se aplica livrarilor de bunuri si/sau prestarilor de servicii
realizate de orice persoana impozabila. Daca o persoana impozabila inregistrata
in scopuri de TVA a facturat in mod eronat cu taxa livrari de bunuri si sau
prestari de servicii scutite, este obligata sa storneze facturile emise.
Beneficiarii unor astfel de operatiuni nu au deptul de deducere sau de
rambursare a taxei aplicate in mod eronat pentru o astfel de operatiune
scutita. Acestia trebuie sa solicite furnizorului/prestatorului stornarea
facturii cu taxa si emiterea unei noi facturi fara taxa.
32. Scutirea prevazuta la art. 142 lit. e) din Codul
Fiscal se acordă de către birourile vamale de control si
vămuire, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea condiţiilor de reciprocitate legate de importul bunurilor.
33. Scutirea prevazuta la art. 142 alin. (1) lit. f) din
Codul Fiscal se acordă de către birourile vamale de control si
vămuire, pe baza avizului Ministerului Afacerilor Externe privind
respectarea limitelor si conditiilor precizate în conventiile de înfiintare a
acestor organizatii.
34. In sensul art.142 alin. (1) lit. (h) din Codul
fiscal, bunurile re-importate trebuie:
a) sa fi ramas in proprietatea persoanei care era
proprietarul acestora in momentul exportului;
b) sa fi fost supuse regimului normal de taxare pe piata
interna a unui Stat Membru si sa nu fi fost obiectul unei rambursari in
virtutea exportului.
35. (1) In sensul art.142 alin. (1) lit. (i) din Codul
fiscal scutirea partiala de la plata taxei se acorda pentru:
a) re-importul bunurilor care au fost reparate in afara
Comunitatii;
b) re-importul bunurilor care au fost prelucrate in afara
Comunitatii, inclusiv asamblate sau montate;
c) re-importul de parti de bunuri sau piese de schimb
care au fost exportate in afara Comunitatii pentru a fi incorporate in aceste
bunuri;
d) re-importul bunurilor rezultate din transformarea
bunurilor exportate in afara Comunitatii in vederea aceestei transformari.
(2) Scutirea partiala mentionata la alin. (1) se acorda
in urmatoarele conditii:
a) bunurile trebuie sa fi fost exportate din Romania in
afara Comunitatii, dupa plasarea acestora in regim de perfectionare pasiva;
b) bunurile trebuie sa fi fost supuse regimului normal de
taxare in Romania;
c) exportul si re-importul bunurilor trebuie efectuat de
aceeasi persoana.
(3) Baza de impozitare a re-importului mentionat la alin.
(1) este constituita din valoarea bunurilor livrate si a serviciilor prestate
in afara Comunitatii, la care se adauga elementele care nu sunt deja cuprinse
in aceasta valoare, conform art.139, alin. (2), din Codul fiscal.
(4) Scutirea totala se acorda pentru re-importul de
bunuri care deja au fost supuse in afara Comunitatii uneia sau mai multor
operatiuni, in conditiile in care aceleasi operatiuni efectuate in Romania nu
ar fi fost taxate.
36. Scutirea mentionata la art.142 alin. (1) lit. (l) din
Codul fiscal se acorda daca importatorul poate dovedi ca importul este direct
destinat unei livrari intracomunitare a acestor bunuri, care este scutita de
taxa. In acest sens, declaratia vamala de import va mentiona codul de
inregistrare in scopuri de TVA atribuit de alt Stat Membru persoanei careia ii
sunt livrate bunurile de catre importator in cazurile mentionate la art.143,
alin. (2), lit. (a) si (d) din Codul fiscal.
37. Conform art. 145 alin. (4) din Codul fiscal, orice persoana
impozabila are dreptul sa deduca taxa din momentul in care aceasta persoana
intentioneaza sa desfasoare o activitate economica, cu conditia sa nu se
depaseasca perioada prevazuta la art.
145 2 alin. (2) din Codul fiscal. In cazul bunurilor de capital,
deducerea este permisa in conformitate cu prevederile art. 149 din Codul
fiscal. Intentia persoanei trebuie evaluata in baza elementelor obiective cum
ar fi faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si / sau sa faca investitii
pregatitoare necesare initierii acestei activitati economice.
38. (1) Justificarea deducerii taxei se face numai pe
baza exemplarului original al documentelor prevăzute la art. 145 1
alin. (1) din Codul fiscal sau cu alte documente care sa contina cel putin
informatiile prevazute la art. 155, alin. (5) din Codul fiscal . În cazuri exceptionale
de pierdere, sustragere sau distrugere a exemplarului original al documentului
de justificare, deducerea poate fi justificată cu documentul reconstituit
potrivit legii.
(2) Pentru carburantii auto achizitionati, deducerea
taxei poate fi justificată cu bonurile fiscale emise conform Ordonantei de
urgentă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligatia agentilor economici de
a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicată, dacă
sunt stampilate si au înscrise denumirea cumpărătorului si numărul
de înmatriculare a autovehiculului.
(3) Facturile sau alte documente legale emise pe numele
salariatilor unei persoane impozabile aflati în deplasare în interesul serviciului, pentru transport sau cazarea în
hoteluri sau alte unităti similare, sunt aceleasi documente prevazute la
alin. (1) pentru deducerea taxei pe valoarea adăugată, însotite de
decontul de deplasare.
(4) Pentru situatiile prevazute la art. 145 1
alin. (1) lit. b) pct. 2, lit. d), lit. e) pct. 2 si lit. f), se vor aplica
corespunzator prevederile art. 157alin. (2), in ceea ce priveste reflectarea
taxei.
39. In aplicarea art.145 2 alin. (3), din
Codul fiscal, persoana impozabila va solicita deducerea prin scrisoare
recomandata, insotita de facturi sau alte documente jusificative ale dreptului
de deducere, in original, la organele fiscale competente, care vor raspunde la cerere in termen de treizeci de
zile lucratoare de la data scrisorii recomandate. Persoana impozabila isi va
exercita dreptul de deducere in decontul prevazut la art.156 2 din
Codul fiscal aferent perioadei fiscale in care respectiva persoana a primit
autorizarea de deducere a taxei de la autoritatea fiscala competenta.
40. (1) In conditiile prezentate si in conformitate cu procedurile de
la alin. (4) - (17), persoana impozabila prevazuta la alin. (3) poate solicita
rambursarea taxei facturata de alte persoane impozabile si achitata de aceasta
pentru bunuri mobile ce I-au fost livrate sau serviciile care I-au fost
prestate in beneficiul sau in Romania, precum si a taxei achitate pentru
importul bunurilor in Romania pe o perioada de minim trei luni sau maxim un an
calendaristic sau pe o perioada mai mica de trei luni ramasa din anul
calendaristic.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1) nu se
acorda rambursarea taxei datorata sau achitata de persoana impozabila prevazuta
la alin. (3) pentru:
a) livrarile de bunuri, scutite sau care pot fi scutite
conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) livrarile de bunuri, altele decat cele prevazute la
lit. a), sau prestari de servicii scutite sau care pot fi scutite de taxa
conform art. 141 - 144 1 din Codul fiscal;
c) livrarile de bunuri sau prestarile de servicii pentru care nu se acorda
deducerea taxei in Romania in conditiile art. 145 alin. (2) sau (6) din Codul
fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 146 lit. a) din
Codul fiscal este o persoana impozabila care in perioada prevazuta la alin. (1)
nu este stabilita si nici nu are un sediu fix in Romania de la care sunt
efectuate activitati economice, si care, in acea perioada, nu a efectuat
livrari de bunuri si prestari de servicii in Romania, cu exceptia urmatoarelor:
a) servicii de transport si servicii accesorii
transportului, scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau art. 144 alin.
(1) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, in
masura in care valoarea acestora este inclusa in baza de impozitare in
conformitate cu art. 139;
b) livrarile de bunuri si/sau prestarile de servicii, in
cazul in care taxa aferenta este achitata de persoanele in beneficiul carora
bunurile sunt livrate si/sau serviciile sunt prestate, conform art. 150 alin.
(1) lit. b), c), d), f), g) si h) din Codul fiscal.
(4) Rambursarea taxei prevazute la alin. (1) se acorda
persoanei impozabile prevazute la alin. (3) in masura in care bunurile si
serviciile achizitionate sau importate in Romania, pentru care s-a achitat
taxa, sunt utilizate de catre persoana impozabila pentru:
a) operatiuni aferente activitatii sale economice pentru
care persoana impozabila ar fi fost indreptatita sa deduca taxa daca aceste
operatiuni ar fi fost efectuate in Romania sau operatiuni scutite conform art.
143 alin. (1) si 144 alin. (1) lit. a) – c) din Codul fiscal;
b) operatiuni prevazute la alin. (3), lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare,
orice persoana impozabila prevazuta la alin. (3) trebuie sa indeplineasca
urmatoarele obligatii:
a) sa depuna la organele fiscale competente din Romania o
cerere pe formularul al carui model este stabilit de Ministerul Finantelor
Publice, anexand toate facturile si/sau documentele de import in original, care
sa evidentieze taxa a carei rambursare se solicita;
b) sa faca dovada ca este o persoana impozabila
inregistrata in scopuri de TVA intr-un Stat Membru, sub forma unui certificat
emis de autoritatea competenta din Statul Membru in care aceasta este
stabilita. Totusi, atunci cand autoritatea fiscala competenta romana poseda
deja o astfel de dovada, nu este obligatoriu ca persoana impozabila sa
aduca noi dovezi pe o perioada de un an de la data emiterii primului certificat
de catre autoritatea competenta a Statului in care este stabilita;
c) sa confirme prin declaratie scrisa ca in perioada la
care se refera cererea sa de rambursare nu a efectuat livrari de bunuri sau
prestari de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avand loc in
Romania, cu exceptia, dupa caz, a serviciilor prevazute la alin. (3) lit. a) si
b);
d) sa se angajeze sa inapoieze orice suma ce i-ar putea fi rambursata din
greseala.
(6) Organele fiscale competente nu ii pot impune
persoanei impozabile ce solicita rambursarea conform art. 146 lit. a) din Codul
fiscal, nici o alta obligatie in plus fata de cele prevazute la alin. (5). Prin exceptie, organele fiscale competente
pot solicita persoanei impozabile sa prezinte informatii suplimentare necesare
pentru a stabili daca o cerere de rambursare este justificata.
(7) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a)
va fi aferenta facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau
documentelor pentru importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar
poate fi aferenta si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in
cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de import
sunt aferente operatiunilor realizate in anul calendaristic la care se refera
cererea.
(8) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (5) lit. a)
trebuie depusa la organele fiscale competente in termen de sase luni de la
incheierea anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(9) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic dar nu mai mica
de trei luni, suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica
de 200 EURO;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an
calendaristic, suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de
25 EURO.
(10) Ministerul Finantelor Publice va rotunji in plus sau
minus sumele ce rezulta din conversia sumelor prevazute la alin. (9) in
conformitate cu prevederile legale in vigoare. Conversia se face utilizand
cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare la data
depunerii cererii.
(11) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in
termen de sase luni de la data la care cererea, insotita de documentele
necesare pentru analizarea cererii, se depune la organele fiscale competente.
In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(12) La cererea solicitantului, rambursarile se
efectueaza in lei intr-un cont indicat de persoana impozabila fie in Romania,
fie in Statul Membru in care aceasta este stabilita. Orice comisioane bancare
se vor suporta de solicitant.
(13) Organele fiscale competente vor marca documentatia
anexata la o cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru
o alta cerere. Organele fiscale competene vor returna aceasta
documentatie solicitantului in termen de o luna de la data deciziei prevazute
la alin. (11).
(14) In cazul in care o rambursare este obtinuta in mod
fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor
solicita persoanei impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea
sumelor rambursate in mod eronat si accesoriilor aferente. In caz de
nerestituire a sumelor, organele fiscale competente vor proceda la recuperarea
acestora potrivit prevederilor
referitoare la asistenta reciproca privind rambursarile de TVA.
(15) La cererea unei persoana impozabile stabilite in
Romania, cu exceptia intreprinderilor mici cu regimul special prevazut la art.
152 din Codul fiscal, care doreste sa solicite rambursarea taxei in alt Stat
Membru, autoritatea fiscala competenta va emite un certificat conform alin. (5)
lit. b) din care sa rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila.
41. (1) In conditiile si in conformitate cu procedurile
prezentate la alin. (4) - (18), persoana impozabila prevazuta la alin. (3)
poate solicita rambursarea taxei ce i-a fost facturata de alte persoane
impozabile si achitata de persoana respectiva pentru bunuri mobile care i-au
fost livrate sau serviciile care i-au fost prestate in beneficiul sau in
Romania, precum si taxa achitata de aceasta pentru improtul de bunuri in
Romania pe o perioada de cel putin trei
luni ce nu va depasi un an calendaristic, sau pe o perioada mai mica de trei
luni ramasa dintr-un an calendaristic.
(2) Prin derogare de la prevederile alin. (1), nu se va acorda rambursarea pentru taxa datorata sau achitata
de persoana impozabila prevazuta la alin. (3) pentru:
a) livrari de bunuri, care sunt sau pot fi scutite de
taxa conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
b) livrari de bunuri, altele decat cele prevazut la lit.
a) sau prestari de servicii care sunt sau pot fi scutite de taxa conform art.
141 -144 1 din Codul fiscal;
c) livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care
nu se acorda in Romania nici o deducere a taxei in conditiile art. 145 alin. (2)
sau (6) din Codul fiscal.
(3) Persoana impozabila prevazuta la art. 146 lit. b) din
Codul fiscal este o persoana impozabila care in perioada prevazuta la alin. (1)
nu este stabilita si nici nu are un sediu fix in Comunitate de la care sunt
efectuate activitati economice, si care, in acea perioada, nu a efectuat
livrari de bunuri si prestari de servicii in Comunitate, cu exceptia
urmatoarelor:
a) serviciilor de transport si accesorii transportului,
scutite conform art. 143 alin. (1) lit. c) sau art. 144 alin. (1) lit. a), b)
si c) din Codul fiscal, precum si art. 143 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal in masura in care valoarea
acestora este inclusa in baza de impozitare in conformitate cu art. 139;
b) livrarilor de bunuri sau prestarilor de servicii pentru
care taxa aferenta este exclusiv achitata de persoanele in beneficiul carora se
efectueaza, conform art. 150, alin. (1), lit. b), c), d), f), g) si h) din
Codul fiscal.
(4) Rambursarea prevazuta la
alin. (1) se acorda pentru:
a) operatiunile legate de activitatea sa economica, si care:
1. sunt prevazute la art. 145 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal; sau
2. sunt scutite conform art. 143 alin. (1) si 144 alin. (1) lit. a) – c)
din Codul fiscal;
b) operatiunile prevazute la alin. (3), lit. b).
(5) Pentru a indeplini conditiile pentru rambursare,
orice persoana impozabila prevazuta la alin. (3) trebuie sa desemneze un
imputernicit in Romania in scopul rambursarii.
(6) Imputernicitul prevazut la alin. (5) actioneaza in
numele si in contul persoanei impozabile pe care o reprezinta si va fi tinut
raspunzator individual si in solidar
alaturi de persoana impozabila prevazuta la alin. (3) pentru obligatiile si
drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Imputernicitul trebuie sa indeplineasca urmatoarele
obligatii, in numele si in contul persoanei mentionate la alin. (3):
a) sa depuna la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finantelor, anexand toate facturile si/sau
documentele de import in original, care sa evidentieze taxa a carei rambursare
se solicita;
b) sa prezinte documente din care sa rezulte ca persoana
mentionata la alin. (3) este angajata
intr-o activitate economica ce ar face-o sa fie considerata persoana impozabila
in conditiile art. 127 din Codul fiscal,
daca ar fi stabilita in Romania. Prin exceptie, in cazul in care organele fiscale competente detin deja o astfel de
dovada, nu este obligatoriu ca persoana impozabila sa aduca noi dovezi pe o
perioada de un an de la data prezentarii respectivelor dovezi;
c) sa prezinte o declaratie scrisa a persoanei mentionate
la alin. (3) ca in perioada la care se refera
cererea de rambursare persoana respectiva nu a efectuat livrari de bunuri sau prestari de servicii ce
au avut loc sau au fost considerate ca avand loc in Romania, cu exceptia, dupa
caz, a serviciilor prevazute la alin. (3), lit. a) si b).
(8) Pentru a se asigura ca o cerere de rambursare este
justificata si pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente ii vor
impune imputernicitului ce solicita o rambursare conform art. 146, lit. b), din
Codul fiscal, orice alte obligatii in plus fata de cele prevazute la alin. (7).
(9) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7), lit. a)
va fi aferenta facturilor pentru achizitionarea de bunuri sau servicii sau
documentelor pentru importuri efectuate in perioada prevazuta la alin. (1), dar
poate fi aferenta si facturilor sau documentelor de import necuprinse inca in
cererile anterioare, in masura in care aceste facturi sau documente de
import sunt aferente operatiunilor
incheiate in anul calendaristic la care se refera cererea.
(10) Cererea de rambursare prevazuta la alin. (7), lit.
a) trebuie depusa la autoritatea fiscala competenta in termen de sase luni de
la sfarsitul anului calendaristic in care taxa devine exigibila.
(11) Daca o cerere se refera la o perioada:
a) mai scurta decat un an calendaristic dar nu mai mica de trei luni,
suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de 200 EURO;
b) de un an calendaristic sau perioada ramasa dintr-un an
calendaristic, suma pentru care se efectueaza cererea nu poate fi mai mica de
25 EURO.
(12) Ministerul Finantelor Publice va rotunji in plus sau
minus sumele ce rezulta din conversia sumelor prevazute la alin. (9) in
conformitate cu prevederile legale in vigoare. Conversia se face utilizand
cursul de schimb comunicat de Banca Nationala a Romaniei in vigoare la data
depunerii cererii.
(13) Decizia privind cererea de rambursare va fi emisa in
termen de sase luni de la data la care cererea, insotita de documentele
necesare pentru analizarea cererii, se primeste de organele fiscale competente.
In cazul in care rambursarea este respinsa partial sau in totalitate, organele
fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestata potrivit prevederilor legale in vigoare din Romania.
(14) Rambursarile se efectueaza in lei intr-un cont
deschis in Romania si indicat de imputernicit.
(15) Organele fiscale competente vor marca documentatia
anexata la o cerere de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru
o alta cerere. Organele fiscale competene vor returna aceasta documentatie
imputernicitului in termen de o luna de la data deciziei prevazute la alin.
(13).
(16) Atunci cand
s-a obtinut o rambursare in mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare,
organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea sumelor platite
in mod eronat si a oricaror accesorii aferente de la imputernicit.
(17) In cazul cererilor
frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei
impozabile respective orice alta rambursare pe o perioada de maximum zece ani
de la data depunerii cererii frauduloase.
(18) La cererea unei persoana impozabile stabilite in
Romania, cu exceptia intreprinderilor mici care aplica regimul special prevazut
la art. 152 din Codul fiscal, care doreste sa solicite rambursarea taxei
intr-un Stat tert, organele fiscale competente vor emite un certificat din care
sa rezulte ca persoana respectiva este persoana impozabila din perspectiva
taxei.
42. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
prevazuta la art. 146, lit. c), din Codul fiscal va indeplini urmatoarele
obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finantelor;
b) va anexa factura si - dupa caz - documentele de import
in original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa datorata sau
achitata de aceasta persoana pentru livrarea, importul sau achizitia
intracomunitara, taxa a carei rambursare se solicita;
c) va prezenta dovezi asupra faptului ca mijlocul de transport:
1. a facut obiectul unei livrari intracomunitare scutite de taxa in
conditiile art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou in conditiile art. 1251 alin. (3) din Codul fiscal,
la momentul livrarii care rezulta din documentele prevazute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de
Codul de procedura fiscala, care incepe sa curga de la data depunerii cererii
si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua in
lei intr-un cont din Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1) si
orice comisioane bancare vor cadea in sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca factura,
documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare
pentru a impiedica utilizarea acestora pentru o alta cerere si vor returna
aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial
sau in totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale
in vigoare din Romania.
43. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana
impozabila prevazuta la art. 146 lit. (d) din Codul fiscal va indeplini
urmatoarele obligatii:
a) va depune la organele fiscale competente o cerere pe
modelul stabilit de Ministerul Finantelor;
b) va anexa toate facturile si - dupa caz - documentele
de import in original, sau orice alt document care sa evidentieze taxa datorata
sau achitata de aceasta persoana pentru achizitiile efectuate pentru care se
solicita rambursarea;
c) va prezenta documente din care sa rezulte ca taxa
prevazuta la lit. b) este aferenta operatiunilor ce dau drept de deducere a
taxei in conditiile art. 145 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaza in termenul prevazut de
Codul de procedura fiscala, care incepe sa curga de la data depunerii cererii
si a tuturor documentelor mentionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale
competente. Rambursarea se va efectua in
lei intr-un cont din Romania indicat de persoana prevazuta la alin. (1) si
orice comisioane bancare vor cadea in sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentatia
anexata, la cererea de rambursare pentru a impiedica utilizarea acestora pentru
o alta cerere si vor returna aceste documente solicitantului.
(4) In cazul in care rambursarea este respinsa partial
sau in totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele
respingerii cererii. Decizia poate fi contestata potrivit prevederilor legale
in vigoare din Romania.
44. (1) In sensul art. 147 alin. (7), lit. c) din Codul fiscal,
operatiunile imobiliare reprezinta operatiuni de livrare, inchiriere, leasing, arendare, concesionare si alte
operatiuni similare efectuate in legatura cu bunurile imobile.
(2) O operatiune este accesorie activitatii principale
daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
1. realizarea acestei operatiuni necesita resurse tehnice
limitate privind echipamentele si utilizarea de personal;
2. operatiunea nu este direct legata de activitatea principala a persoanei
impozabile; si
3. suma achizitiilor efectuate in scopul operatiunii si
suma taxei deductibile aferente
operatiunii, sunt nesemnificative.
45. (1) Ajustarea taxei
deductibile in cazurile prevazute la art. 149 alin.(4) lit.a) se face prin decontul
din anul in care apare modificarea destinatiei de utilizare, fie o singura data
pentru perioada de deducere ramasa, fie in fiecare an al perioadei de ajustare,
pana la valoarea de o cincime sau o douazecime. Exemplu: O persoana impozabila
cumpara un computer pentru activitatea sa economica la data de 23 iulie 2007.
Perioada de ajustare incepe deci la 1 ianuarie 2007. La 1 august 2009, aceasta
persoana se decide sa isi utilizeze computerul pentru alta activitate economica
pentru care nu are dreptul de deducere a TVA. Ajustarea trebuie sa se efectueze
pe perioada ramasa (2009, 2010 si 2011) si persoana respectiva trebuie sa
ramburseze trei cincimi din TVA dedusa initial.
(2)
Ajustarea taxei deductibile in cazul
prevazut la art. 149 alin.(4) lit.b) cand apar modificari ale
elementelor folosite la calculul taxei deduse se efectueaza pana la o cincime
sau o douazecime pentru fiecare an al perioadei de ajustare. Exemplu: O
persoana impozabila cu drept de deducere partiala a TVA cumpara un utilaj la
data de 1 noiembrie 2008 platind 2.0000 lei, plus 19% TVA, adica 3800 lei. Intrucat
pro-rata sa definitiva pe anul 2007 a fost de 40%. Pro-rata provizorie pentru
anul 2008 este 40% si isi deduce 40% din 3800 lei, adica 1520 lei. Pro-rata
definitiva calculata la sfarsitul anului
2008 este de 30 %. Luand-o in considerare, persoana impozabila ar putea sa isi
deduca numai 1140 lei (30% din 3800 lei) si trebuie sa plateasca diferenta
catre stat, adica 380 lei (1520 – 1140). Aceasta ajustarea a deducerii se
refera la intreaga suma dedusa initial provizoriu si prin urmare acopera si
ajustarea aferenta primei cincimi pentru
bunurile de capital. Ajustarile pentru
anii 2009, 2010, 2011 si 2012 se vor referi de aceasta data numai la o cincime
din suma, avand in vedere ca:
– TVA
deductibila se imparte la 5: 3800/ 5 = 760
– TVA efectiv
dedusa in baza pro-ratei definitive pentru prima perioada se imparte la randul
sau la 5: 1140 / 5 = 228
– Rezultatul
lui 760 inmultit cu pro rata definitiva pentru fiecare din perioadele urmatoare
se va compara apoi cu 228
– Diferenta
rezultata va constitui ajustarea deducerii fie in favoarea statului fie a
persoanei impozabile.
Ajustarea
pentru anul 2009
Pro-rata
definitiva pentru anul 2009 este de 50%.
deducere autorizata: 760 X 50 % = 380
deja dedus: 228
deducerea suplimentara permisa: 38 0– 228 =
152
Ajustarea
pentru anul 2010
Pro-rata
definitiva pentru anul 2010 este de 20%.
deducere autorizata: 760 X 20 % = 152
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 – 152 = 76
Ajustarea
pentru anul 2011
Pro-rata
definitiva pentru 2011 este de 25%.
deducere autorizata: 760 X 25 % = 190
deja dedus: 228
ajustare in favoarea statului: 228 – 190 = 38
Ajustarea
pentru anul 2012
Pro-rata
definitiva pentru anul 2012 de 70%.
deducere autorizata: 760 X 70 % = 532
deja dedus: 228
deducere suplimentara permisa: 532 – 228 = 304
Orice
modificare a pro-ratei in anii ulteriori nu va mai influenta deducerile
efectuate pentru acest utilaj. Dar
pentru livrari catre sine, nu exista limita de timp.
(3)
Ajustarea taxei deductibile in cazul prevazut la art. 149 alin.(4) lit.c) se se realizeaza in decontul TVA aferent
perioadei fiscale in care apare livrarea, livrarea catre sine a bunului de
capital sau orice alta operatiune pentru care taxa aferenta bunului de capital
este deductibila. Exemplu: O persoana impozabila cumpara un utilaj la data de
30 noiembrie 2007 platind 10000 lei + TVA (19% = 1900), il foloseste pentru
activitatea sa economica (50%) si pentru scop personal (50%). Prin urmare deduce numai 950 lei. La 2 septembrie 2009,
vinde utilajul pentru suma de 2500 lei + TVA (19% = 475 lei).
In
acest caz, este teoretic o ajustare a deducerii in favoarea persoanei impozabile, in valoare de trei
cincimi din 950 lei (TVA nededusa
initial), adica 570 lei. Totusi,
ajustarea deducerii este oricum limitata la 2500 lei x 19% = 475 lei.
(4) Ajustarea
taxei deductibile in cazul prevazut la art. 149 alin.(4) lit.d) se opereaza in decontul TVA aferent
perioadei fiscale in care bunurile de capital isi inceteaza existenta in
intreprindere. Exemplu: O persoana
impozabila cumpara un utilaj la data de 30 noimebrie 2007 platind 10000 lei +
TVA (19% = 1900), si deduce 1900 lei.
La
2 septembrie 2009, utilajul isi inceteaza existenta in intreprindere. In acest
caz, exista o ajustare in favoarea statului, in valoare de trei cincimi din
1900 lei, adica 1140 lei.
46. (1) In sensul art. 149 alin. (4), lit. d) din
Codul fiscal, ajustarea taxei nu se efectueaza in caz de distrugere a bunurilor
de capital daca bunul respectiv a fost distrus ca urmare a unui incendiu, a
unei calamitati naturale sau a altor cazuri de forta majora prevazute la pct. 5
alin (10) din prezentele norme si persoana impozabila detine documente
justificative precum: documente emise de societatile de asigurare, procesele
verbale intocmite de organele politienesti sau alte rapoarte oficiale.
(2) In cazul in care un bun de capital este distrus din
cauza deprecierii morale si nu mai poate fi comercializat, persoana impozabila
nu are obligatia ajustarii taxei initial deduse in conditiile in care comunica
organelor fiscale competente intentia de distrugere a bunului indicand locul,
data si ora la care are loc procesul de distrugere, precum si numele si adresa
oricarui tert implicat in procesul de distrugere.
47. Obligatiile referitoare la plata taxei prevazute la art. 150 alin. (1),
lit. e) din Codul fiscal sunt stabilite la pct. 3 alin. (15).
48. (1) Referitor la prevederile art. 150 alin. (2) din
Codul fiscal, desemnarea reprezentantului fiscal se face pe bază de cerere
depusă de persoana impozabilă nestabilită în Romania la organul
fiscal competent la care reprezentantul propus este înregistrat ca
plătitor de impozite si taxe. Cererea trebuie însotită de:
a) declaratia de începere a activitătii, care va
cuprinde: data, volumul si natura activitătii pe care o va desfăsura
în România. Ulterior începerii activitătii, volumul si natura
activitătii pot fi modificate potrivit prevederilor contractuale, aceste
modificări urmând a fi comunicate si organului fiscal competent la care
reprezentantul fiscal este înregistrat ca plătitor de impozite si taxe,
conform art. 153 din Codul fiscal;
b) copie de pe actul de constituire în străinătate a persoanei
impozabile respective;
c) acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant
fiscal, prin care aceasta se angajează să îndeplinească
obligatiile ce îi revin conform legii si în care aceasta trebuie să
precizeze natura operatiunilor si valoarea estimată a acestora.
(2) Nu se admite decât un singur reprezentant fiscal
pentru ansamblul operatiunilor taxabile sau scutite cu drept de deducere,
desfăsurate în România de persoana impozabilă nestabilită în Romania. Nu se admite coexistenta mai multor reprezentanti
fiscali cu angajamente limitate. Pot fi desemnate ca reprezentanti fiscali
orice persoane impozabile înregistrate in scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verifică îndeplinirea
conditiilor prevăzute la alin. (1) si (2) si, în termen de cel mult 30 de
zile de la data primirii cererii, comunică decizia luată atât
persoanei impozabile nestabilită în Romania, cât si persoanei propuse ca
reprezentant fiscal de aceasta. În cazul acceptării cererii, concomitent cu
transmiterea deciziei de aprobare se indică si codul de identificare TVA
atribuit reprezentantului fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care
trebuie să fie diferit de codul de identificare TVA atribuit pentru
activitatea proprie a acestuia. În cazul respingerii cererii, decizia se
comunică ambelor părti, cu motivarea refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, după ce a fost acceptat
de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor
si obligatiilor privind taxa pe valoarea adăugată, pentru toate
operatiunile efectuate în România de persoana impozabilă nestabilită
în Romania atât timp cât durează mandatul său. În situatia în care
mandatul reprezentantului fiscal încetează înainte de sfârsitul perioadei în care, potrivit legii,
persoana impozabilă nestabilită în Romania ar avea obligatia
plătii taxei pe valoarea adăugată în România, aceasta este
obligată să prelungească mandatul reprezentantului fiscal sau
să mandateze alt reprezentant fiscal pe perioada rămasă.
Operatiunile efectuate de reprezentantul fiscal în numele persoanei impozabile
nestabilite în Romania nu trebuie evidentiate în contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal, acestea nefiind operatiunile sale,
ci ale persoanei impozabile pe care o reprezintă.Prevederile art. 152 din
Codul fiscal, cu privire la intreprinderile mici, nu sunt aplicabile
persoanelor impozabile nestabilite în
Romania.
(5) Reprezentantul fiscal poate să renunte la
angajamentul asumat printr-o cerere adresată organului fiscal competent.
În cerere trebuie să precizeze ultimul decont de taxă pe valoarea
adăugată pe care îl va depune în această calitate si să
propună o dată ulterioară depunerii cererii când va lua sfârsit mandatul său. De asemenea, este obligat
să precizeze dacă renuntarea la mandat se datorează
încetării activitătii în România a persoanei impozabile
nestabilită în Romania. În cazul în care persoana impozabilă
nestabilită în Romania îsi continuă operatiunile taxabile în România,
cererea poate fi acceptată numai dacă persoana impozabilă
nestabilită în Romania a întocmit toate formalitătile necesare
desemnării unui alt reprezentant fiscal, iar acest nou reprezentant fiscal
a fost acceptat ca atare de catre organul fiscal competent sau, după caz,
in situatia in care persoana impozabila, daca este stabilita in Comunitate,
opteaza sa se inregistreze in Romania pentru aceleasi operatiuni ca si o
persoană stabilită în Romania, fara sa desemneze un reprezentant
fiscal.
(6) Orice persoana stabilita in scopuri de TVA in Romania
conform prevederilor art. 1251
alin. (2) lit. b) nu mai poate să îsi desemneze un reprezentant fiscal în
România. Aceasta persoana se înregistrează conform art. 153 in scopuri de
TVA, la organul fiscal competent.
49. (1) In sensul art. 150 alin. (3) din Codul Fiscal,
orice persoana ce inscrie in mod eronat taxa intr-o factura sau un alt document
asimilat unei facturi, va plati aceasta taxa la bugetul statului, iar
beneficiarul nu va avea dreptul sa deduca aceasta taxa. In acest caz, beneficiarul
poate solicita furnizorului sau prestatorului corectarea facturii intocmite in
mod eronat, prin emiterea unei facturi cu semnul minus si a unei facturi noi
corecte.
(2) Daca furnizorul sau prestatorul este in
imposibilitate de a corecta factura intocmita in mod eronat datorita
declansarii procedurii de lichidare, faliment, radiere sau alte situatii
similare, beneficiarul poate solicita rambursarea de la buget a sumei
taxei achitata si nedatorata daca face dovada ca a platit aceasta taxa
furnizorului precum si a faptului ca furnizorul a platit taxa respectiva la
bugetul statului.
50. In aplicarea art.1511 din Codul fiscal importatorul in
scopul taxei este:
a) cumparatorul catre care se expediaza bunurile la data
la care taxa devine exigibila la import sau, in absenta acestui cumparator,
proprietarul bunurilor la aceasta data. Prin derogare de la acesta prevedere,
furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de
importator, cu conditia sa fie inregistrat in scopuri de TVA conform art.153
din Codul fiscal;
b) furnizorul bunurilor, pentru livrarile de bunuri care
sunt instalate sau asamblate in interiorul Romaniei de catre furnizor sau in
numele acestuia si daca livrarea acestor bunuri are loc in Romania in
conditiile art. 132 alin. (1), lit. b) din Codul fiscal;
c) proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate in vederea efectuarii
de operatiuni de inchiriere sau leasing in Romania:
d) persoana care reimporta in Romania bunurile exportate
in afara Comunitatii in vederea repararii, transformarii, modificarii sau
prelucrarii, pentru aplicarea scutirii prevazute la art. 142 lit. h) din Codul
fiscal;
e) persoana impozabila inregistrata conform art. 153 din
Codul fiscal, care importa bunuri in Romania:
1. in regim de consignatie sau stocuri la dispozitia
clientului, pentru verificarea conformitatii sau pentru testare, cu conditia ca
bunurile respective sa fie cumparate de persoana impozabila respectiva sau
re-exportate de catre aceasta in afara Comunitatii, daca persoana impozabila nu
le achizitioneaza;
2. in vederea repararii, transformarii, modificarii sau
prelucrarii acestor bunuri, cu conditia ca bunurile rezultate ca urmare a
acestor operatiuni sa fie re-exportate in afara Comunitatii sau achizitionate
de catre persoana impozabila respectiva.
51. Obligatiile
beneficiarului prevazute la art. 1512 alin. (1) nu afecteaza
exercitarea dreptului de deducere in conditiile stabilite la art. 1451
din Codul fiscal.
52. (1) In sensul art. 152, alin. (2), lit. b) din Codul
fiscal o operatiune este accesorie activitatii principale daca se indeplinesc
cumulativ conditiile prevazute la pct.
44 alin. ( 2).
(2) In sensul art. 152 alin. (3) din Codul fiscal,
persoana impozabila care opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa trebuie
sa indeplineasca urmatoarele obligatii:
a) sa solicite inregistrarea conform art. 153 din Codul fiscal;
b) sa aplice regimul normal de taxa incepand cu data de intai a lunii
urmatoare.
(3) In sensul art. 152 alin. (3) si (7) corborat cu
conditiile prevazute la art. 145, 1451,
147, 148 si 149 din Codul fiscal, persoana impozabila are dreptul / obligatia
la ajustarea taxei deductibile aferenta:
a) bunurilor aflate in stoc si serviciilor de natura
activelor necorporale neutilizate in momentul trecerii la regimul normal de
taxare;
b) bunurilor de capital definite la art. 149 alin. (1)
aflate inca in folosinta, in scopul desfasurarii activitatii economice in
momentul trecerii la regimul normal de
taxa, cu conditia ca perioada de ajustare a deducerii prevazuta la art. 149,
alin. (2) din Codul fiscal sa nu fi expirat.
(4) Ajustarea prevazuta la alin. (3) trebuie comunicata
organelor fiscale competente, in termen de trei luni de la data trecerii la
regimul normal de taxa, prin depunerea unei liste de bunuri aflate in stoc si
servicii, precum si a bunurilor de capital aflate inca in folosinta in scopul
desfasurarii activitatii economice. Aceasta lista se va intocmi in doua
exemplare si va cuprinde bunurile si serviciile de natura activelor necorporale
pentru care se efectueaza ajustarea, data la care i-au fost livrate bunurile si
prestate serviciile, baza de impozitare la data respectiva si suma de ajustat.
(5) Persoana impozabila va inscrie suma ajustata in primul decont ce se va
depune dupa primirea acordului din partea organului fiscal competent asupra
ajustarii si sumei acesteia.
53. In sensul art. 152 alin. (6),
din Codul fiscal, in cazul in care persoana impozabila a atins sau depasit
plafonul de scutire si nu a solicitat inregistrarea conform art. 153 din Codul
fiscal in termenul de 10 zile prevazut de lege, organele fiscale competente vor
proceda dupa cum urmeaza:
a) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale
este identificata de organele fiscale competente inainte de inregistrarea
persoanei impozabile, acestea vor solicita plata taxei pe care persoanele
impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe perioada
cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii
conform art. 153 si data identificarii nerespectarii prevederilor legale. In
acesta perioada persoana impozabila va aplica regimul special de scutire
prevazut la art.152 din Codul fiscal, dar trebuie sa plateasca la bugetul
statului taxa pe care ar fi trebuit s-o colecteze pentru livrarile de bunuri
si/sau prestarile de servicii efectuate in aceasta perioada;
b) in cazul in care nerespectarea prevederilor legale
este identificata dupa inregistrarea persoanei impozabile in scopuri de TVA,
organele fiscale competente vor solicita plata taxei pe care persoanele
impozabile ar fi trebuit s-o colecteze si a accesoriilor aferente pe perioada
cuprinsa intre data la care a luat nastere obligatia solicitarii inregistrarii
conform art. 153 si data inregistratii efective.
54. (1) In sensul art. 1521 din Codul fiscal, calatorul
poate fi o persoana impozabila, o persoana juridica neimpozabila si orice alta
persoana neimpozabila..
(2) Regimul special stabilit prin art. 1521
din Codul fiscal nu se aplica in cazul in care clientul agentiei de turism este
o alta agentie de turism.
(3) Regimul special nu se aplica pentru serviciile
prestate de agentia de turism cu mijloace proprii.
(4) Regimul special se aplica si in cazul in care
serviciul unic furnizat de agentia de turism, prevazut la alin. (2) al art. 1521
din Codul Fiscal consta
intr-o singura livrare de bunuri sau prestare de servicii
realizata de alta persoana.
(5) In sensul art.
1521 alin. (4) din Codul fiscal, urmatorii termeni se definesc
astfel:
a) suma totala ce va fi platita de calator reprezinta tot
ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau care va fi obtinuta de agentia de
turism din partea calatorului sau de la un tert pentru serviciul unic, inclusiv
subventiile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile
accesorii cum ar fi comisioanele si
cheltuielile de asigurare, dar fara a cuprinde sumele prevazute la art. 137
alin. (3) din Codul fiscal;
b) costurile
agentiei de turism pentru
livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al
calatorului reprezinta pretul, inclusiv taxa pe valoarea adaugata,
facturat de furnizorii operatiunilor
specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering, si alte
cheltuieli precum asigurarea mijloacelor de transport utilizate, taxe pentru
viza, diurna si cazarea pentru sofer, taxele de drum, taxe de parcare,
combustibilul, cu exceptia cheltuielilor generale ale agentiei de turism care
sunt incluse in costul serviciului unic.
(6) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru
serviciile unice efectuate intr-o perioada fiscala, agentiile de turism vor
tine jurnale de vanzari sau, dupa caz, borderouri de incasari, in care se
inregistreaza numai totalul de pe documentul de vanzare, inclusiv taxa. Aceste
jurnale, respectiv borderouri, se vor tine separat de operatiunile pentru care se aplica regimul normal de taxare. De asemenea,
agentiile de turism vor tine jurnale de
cumparari separate in care se vor evidentia achizitiile de bunuri si/sau
servicii cuprinse in costurile serviciului unic. Baza de impozitare si valoarea
taxei colectata pentru serviciile unice prestate intr-o perioada fiscala vor fi
stabilite in baza calculelor efectuate pentru toate operatiunile supuse
regimului special de taxare in perioada fiscala respectiva si evidentiate
corespunzator in decontul de taxa.
(7) In sensul art.
1521, alin. (7) coroborat cu art.
129 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cand agentia de turism aplica
regimul normal de taxare va re-factura fiecare componenta a serviciului unic la
cota taxei corespunzatoare fiecarei componente in parte. In plus, baza de
impozitare a fiecarei componente facturate in regim normal de taxa va cuprinde
si marja de profit a agentiei de turism.
55. (1) In sensul art. 1522 alin. (1) lit. d) din Codul
fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi
utilizate “ca atare” sau in urma unor reparatii. Bunurile second-hand includ de
asemenea si obiectele vechi care sunt executate din metale pretioase si pietre
pretioase sau semi-pretioase, cum ar fi bijuteriile (clasice si fantezie),
obiectele de aurarie si argintarie si toate celelalte obiecte vechi, inclusiv
uneltele, integral sau partial formate din aur, argint, platina, pietre
pretioase si/sau perle, indiferent de gradul de puritate a metalelor si
pietrelor pretioase.
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand in sensul
art.1522 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:
a) Aurul, argintul si platina ce pot fi folosite
ca materie prima pentru producerea altor bunuri, fie pure fie in aliaj cu alte
metale si prezentate sub forma de bare, plachete, lingouri, pulbere, foite,
folie, tuburi, sarma sau in orice alt mod;
b) Aurul de investitii conform definitiei de la
art. 1523 alin. (1) din Codul fiscal;
c) Monedele din argint sau platina care nu
constituie obiecte de colectie in sensul art.1522 alin. (1) lit. b)
din Codul fiscal;
d) Reziduuri de obiecte vechi formate din metale
pretioase recuperate in scopul topirii si refolosirii ca materii prime;
e) Pietrele pretioase si semi-pretioase si
perlele prevazute in Nomenclatorul tarifar
vamal cod 7102, indiferent daca sunt sau nu taiate, sparte in lungul
fibrei, gradate sau slefuite insa nu pe fir, montate sau fixate, ce pot fi
utilizate pentru producerea de bijuterii (clasice si fantezie), obiecte de
aurarie si argintarie si similare;
f) Bunuri vechi reparate sau restaurate astfel
incat nu se pot deosebi de bunuri noi similare;
g) Bunuri vechi care au suferit inainte de
revanzare o astfel de transformare incat la re-vanzare nu mai este posibila
nici o identificare cu bunul in starea initiala de la data achizitiei;
h) Bunuri care se consuma la prima utilizare;
i) Bunuri ce nu mai pot fi re-folosite in nici
un fel.
(3) Optiunea prevazuta la art. 1522 alin. (3)
din Codul fiscal:
a) se exercita pentru toate categoriile de bunuri prevazute
la respectivul alineat;
b) se notifica organului fiscal competent si ramane in
vigoare pana la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic
urmator exercitarii optiunii.
(4) In scopul implementarii art. 1522, alin.
(13) si (14) din Codul fiscal:
a) baza de
impozitare pentru livrarile de bunuri carora li se aplica aceeasi cota de taxa
este diferenta dintre totalul marjei de profit realizata de persoana impozabila
revanzatoare si valoarea taxei aferente marjei respective;
b) totalul marjei
profitului pentru o perioada fiscala alta decat ultima perioada fiscala a
anului calendaristic va fi egala cu diferenta dintre:
1. suma totala,
egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 1522
alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse
regimului special efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea
perioada; si
2. suma totala,
egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 1522
alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal, a achizitiilor de bunuri prevazute
la art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din Codul fiscal,
efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea perioada;
c) totalul marjei
profitului pentru ultima perioada fiscala a anului calendaristic va fi egala cu
diferenta dintre:
1. suma totala,
egala cu preturile de vanzare totale stabilite conform art. 1522
alin. (1) lit. g) pct. 1 din Codul fiscal, a livrarilor de bunuri supuse
regimului special efectuate de persoana impozabila revanzatoare in acea
perioada; si
2 suma totala,
egala cu preturile de cumparare totale stabilite conform art. 1522
alin. (1) lit. g) pct. 2 din Codul fiscal a achizitiilor de bunuri prevazute la
art. 1522 alin. (2) si alin. (3) din Codul fiscal, efectuate de
persoana impozabila revanzatoare in regim special in anul respectiv, plus
valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la inceputul anului calendaristic,
minus valoarea totala a bunurilor aflate in stoc la sfarsitul anului
calendaristic, plus valoarea marjei de profit deja declarate pentru perioadele fiscale
anterioare ale anului respectiv.
(5) In cazul in
care totalul marjei profitului pentru o
perioada fiscala alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic este
negativa, marja se reporteaza pe perioada fiscala urmatoare prin inregistrarea
acestei marje negative ca atare in jurnalul special de prevazut la alin. (7) al
acestei prevederi.
(6) In cazul in
care totalul marjei profitului pentru
ultima perioada fiscala a anului calendaristic este negativa, marja nu poate fi
reportata pentru anul calendaristic urmator.
(7) In scopul implementarii art. 1522 alin.
(13) si (14) din Codul fiscal, persoana impozabila revanzatoare va indeplini
urmatoarele obligatii:
a) va tine un
jurnal special de cumparari in care se inscriu toate bunurile supuse regimului
special;
b) va tine un
jurnal special de vanzari in care se inscriu toate bunurile livrate in regim
special;
c) va tine un
registru comparativ care permite sa se stabileasca, la finele fiecarei perioade
fiscale, alta decat ultima perioada fiscala a anului calendaristic, totalul
bazei de impozitare pentru livrarile efectuate in respectiva perioada fiscala,
si, dupa caz, taxa colectata;
d)va tine evidenta
separata pentru stocurile de bunuri supuse regimului special;
e) va emite o
factura prin autofacturare catre fiecare furnizor de la care achizitioneaza
bunuri supuse regimului special si care nu este obligat sa emita o factura sau
orice alt document ce serveste drept factura. La factura se anexeaza declaratia
furnizorului care confirma ca acesta nu a beneficiat de nici o scutire sau
rambursare a taxei pentru cumpararea, importul sau achizitia intracomunitara de
bunuri livrate de persoana impozabila revanzatoare. Factura emisa prin
autofacturare trebuie sa mentioneze
urmatoarele informatii:
1.
nr. de ordine si data emiterii facturii;
2.data achizitiei
si numarul cu care a fost inregistrata in jurnalul special de cumparari
prevazut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3.numele si adresa
partilor;
4.codul de
inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile revanzatoare;
5.descrierea si
cantitatea de bunuri cumparate sau primite;
6.pretul de
cumparare, care se inscrie in factura la momentul cumpararii pentru bunurile in
regim de consignatie;
(8) O intreprindere mica ce livreaza bunuri unei persoane
impozabile revanzatoare, conform art. 1522 alin. (2) lit. c) din
Codul fiscal, va mentiona in factura emisa ca livrarea in cauza se refera la
bunurile prevazute la art. 1522 alin. (1) lit. a) – d) din Codul
fiscal si ca aceste bunuri au fost utilizate de intreprinderea mica ca active
corporale fixe, asa cum sunt acestea definite la art. 1251 alin. (1) lit. c) din Codul
fiscal.
(9) In scopul implementarii art. 1522 alin. (15) din Codul
fiscal, baza de impozitare pentru livrarile de bunuri second-hand, opere de
arta, obiecte de colectie sau antichitati, efectuate de un organizator de
vanzari prin licitatie publica, actionand in nume propriu in cadrul unui
contract de comision la vanzare in contul persoanei prevazute la art. 1522
alin. (2) lit. a) – d) din Codul fiscal, va fi suma totala facturata conform
alin. (11) cumparatorului de catre organizatorul vanzarii prin licitatie
publica, din care se scad urmatoarele:
1. suma neta de plata sau platita de organizatorul
vanzarii prin licitatie publica comitentului sau, stabilita conform alin. (10),
si
2. suma taxei colectate de organizatorul vanzarii prin
licitatie publica pentru livrarea sa.
(10) Suma neta de
plata sau platita de organizatorul vanzarii prin licitatie publica mandantului
sau va fi egala cu diferenta dintre:
a) pretul bunurilor la licitatia publica, si
b) valoarea comisionului, inclusiv taxa aferenta, obtinut
sau ce se va obtine de organizatorul vanzarii prin licitatie publica de la
comitentul sau, in cadrul contractului de comision la vanzare.
(11) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica
trebuie sa emita cumparatorului o factura, sau un document ce serveste drept
factura, care nu trebuie sa mentioneze separat valoarea taxei dar care trebuie
sa mentioneze urmatoarele informatii:
a) pretul bunurilor vandute la licitatie;
b) impozitele, taxele si alte sumele de plata;
c) cheltuielile accesorii cum ar fi comisionul,
cheltuielile de ambalare, transport si asigurare, percepute de organizator de la cumparatorul de bunuri.
(12) Organizatorul vanzarii prin licitatie publica caruia
i-au fost transmise bunuri in cadrul
unui contract de comision la vanzare trebuie sa emita o declaratie catre
comitentul sau, care trebuie sa indice valoarea tranzactiei, adica pretul
bunurilor la licitatie, fara a cuprinde valoarea comisionului obtinut sau ce va
fi obtinut de la comitent si care va servi drept factura pe care comitentul,
atunci cand este persoana impozabila, trebuie sa o emita organizatorului
vanzarii prin licitatie publica conform art. 155 alin. (1) din Codul fiscal,
sau va servi pentru factura pentru orice
alte persoane decat cele impozabile inregistrate conform art. 153.
(13) Organizatorii de vanzari prin licitatie publica care
livreaza bunuri in conditiile prevazute la alin. (9) trebuie sa evidentieze in
conturile de terti (Debitori / Creditori diversi) sumele obtinute sau ce vor fi
obtinute de la cumparatorul de bunuri si suma platita sau de plata
vanzatorului de bunuri. Aceste sume trebuie justificate corespunzator cu
documente.
(14) Livrarea de bunuri catre o persoana impozabila care
este organizator de vanzari prin licitatie publica va fi considerata ca fiind
efectuata cand vanzarea respectivelor bunuri prin licitatie publica este
efectuata. Prin exceptie, in situatia in care o licitatie publica are loc pe
parcursul mai multor zile, livrarea tuturor bunurilor vandute pe parcursul
acelei licitatii publice se considera a fi efectuata in ultima zi a licitatiei
in cauza.
56. (1) In scopul implementarii art. 1523
alin. (1) din Codul fiscal, greutatile acceptate pe pietele de lingouri cuprind
cel putin urmatoarele unitati si greutati:
Unitate Greutati
tranzactionate
Kg 12,5/1
Gram 500/250/100/50/20/10/5/2,5/2
Uncie (1oz=31,1035 g) 100/10/5/1/
˝ / Ľ
Tael (1 tael= 1,193 oz) (unit. de masura chinezeasca) 10/5/1
Tola (10 tolas= 3,75 oz) (unit. indiana) 10
(2) Notificarea prevazuta la art. 1523 alin.
(7) din Codul fiscal trebuie sa fie efectuata anterior operatiunilor carora le
este aferenta si trebuie sa cuprinda urmatoarele informatii:
a) prevederile legale in baza caruia este efectuata,
precum si daca persoana impozabila exercita optiunea in calitate de furnizor
sau de intermediar;
b) numele si codul
de inregistrare in scopuri de TVA al persoanei impozabile in beneficiul careia
s-au efectuat sau se vor efectua livrarile, precum si baza de impozitare a
acestora.
(3) Persoana desemnata prin art. 1523 alin.
(10) din Codul fiscal, ca obligata la plata taxei aferente achizitiilor prevazute
la respectiva prevedere, va pastra evidente separate pentru aceste achizitii si
va achita taxa datorata conform art.157 alin. (2) din Codul fiscal.
57. (1) In sensul art.1525, alin. (1), lit.
(d), din Codul fiscal, activitatile de productie agricola sunt:
a) productia culturilor aferenta:
1. agriculturii in general, inclusiv viticultura;
2. cultivarii fructelor (inclusiv masline) si a
legumelor, a florilor si plantelor ornamentale, atat in aer liber cat si in
sere;
3. productiei de ciuperci, mirodenii, seminte si material
reproductiv, precum si pepiniere;
b) cresterea animalelor precum si culturile aferente:
1. zootehniei in general;
2. cresterii pasarilor de curte;
3. cresterii iepurilor;
4. apiculturii;
5. cresterii viermilor de matase;
6. cresterii melcilor;
c) silvicultura;
d) piscicultura aferenta:
1. pescuitului in apa dulce;
2. crescatoriilor de peste;
3. cultivarii midiilor, stridiilor si altor moluste si
crustacee;
4. cresterii broastelor.
e) procesarii de catre un agricultor ce foloseste mijloace
uzitate in mod normal intr-o intreprindere
agricola, silvica sau piscicola, de produse ce deriva in esenta din
productia sa agricola.
(2) In sensul art.1525, alin. (1), lit. (e),
din Codul fiscal, serviciile agricole sunt:
a) munca campului, secerisul si cositul, treierisul,
balotarea, stransul, recoltatul, insamantarea si plantarea;
b) ambalarea si pregatirea pentru piata, ca de exemplu
uscarea, curatarea, macinarea, dezinfectarea si insilozarea produselor
agricole;
c) depozitarea produselor agricole;
d) ingrijirea, pazirea si ingrasarea animalelor;
e) acordarea cu chirie, in scopuri agricole, a
echipamentelor folosite in mod normal in intreprinderile agricole, silvice sau
piscicole;
f) asistenta tehnica;
g) distrugerea buruienilor si daunatorilor, imprastirea
de prafuri si lichide (pesticide) pe culturi si terenuri;
h) utilizarea achipamentelor de irigare si scurgere;
i) elagajul, taierea copaciilor si alte servicii
forestiere.
(3) In sensul art.1525, alin. (9), din Codul
fiscal, agricultorul cu cota fixa ce opteaza pentru taxarea in regim normal va
indeplini urmatoarele:
a) va solicita inregistrarea conform art. 153 din Codul
fiscal;
b) va fi inregistrat in acest sens din prima zi a lunii
ce urmeaza celei in care se efectueaza cererea (de inregistrare);
c) va aplica taxarea in regim normal cu incepere de la
acea data.
(4) Agricultorul cu cota fixa ce opteaza pentru taxarea
in regim normal in conditiile alin. (3) are dreptul la ajustarea, in limitele
si conditiile prevazute la art. 145, 1451, 147, 148 si 149 din Codul
fiscal, TVA pe achizitii aferenta:
(a) bunurilor altele decat bunurile de capital definite
la art. 149, alin. (1), lit. (a), din Codul fiscal, nelivrate, si serviciilor
ne utilizate in momentul trecerii la noul regim;
b) bunurile de capital mentionate la lit. (a), inca
utilizate pentru activitatea economica in momentul trecerii la noul regim, daca
perioada de ajustare a deducerii mentionata la art. 149, alin. (2), din Codul
fiscal nu a expirat.
(5) Ajustarea mentionata la alin. (4) va fi
comunicata autoritatii fiscale competente, in termen de trei luni de la data
trecerii la noul regim, enumerand intr-o lista distincta bunurile altele decat
bunurile de capital mentionate la alin. (4), serviciile si bunurile de capital
inca utilizate pentru desfasurarea activitatii economice. Aceste liste se vor
redacta in doua exemplare si vor cuprinde bunurile si serviciile a caror
ajustare se efectueaza, data livrarii bunurilor si prestarii serviciilor, baza
de impozitare a acestora la aceasta data si valoarea ajustarii.
(6) Persoana impozabila isi va exercita dreptul la
ajustarea deducerii mentionat la alin. (4) in decontul TVA mentionat la art.
1562 din Codul fiscal ce va fi depus pentru prima perioada fiscala
mentionata la art.1561 din Codul fiscal.
58. (1) In cazul in care o persoana este obligata sa
solicite inregistrarea in conditiile art. 153, alin. (1) si (2) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera valabila incepand
cu:
a) data comunicarii certificatului de inregistrare in
cazurile prevazute la art. 153 alin.(1) lit.a) si lit. b) si, dupa caz, alin. (2), (4), (5),
(6) sau (7) din Codul fiscal;
b) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana
impozabila opteaza pentru aplicarea regimului normal de taxa in cazurile
prevazute la art. 153 alin.(1) lit. a) pct. 1 si lit.c);
c) prima zi a lunii urmatoare celei in care persoana
impozabila solicita inregistrarea in cazurile prevazute la art. 153 alin.(1)
lit. b) si, dupa caz, la alin.(2).
(2) In aplicarea art. 153 alin. (1) din Codul fiscal,
activitatea economica se considera ca fiind inceputa din momentul in care o
persoana intentioneaza sa efectueze o astfel de activitate. Intentia persoanei trebuie apreciata in baza
elementelor obiective ca de exemplu
faptul ca aceasta incepe sa angajeze costuri si / sau sa faca investitii
pregatitoare necesare pentru initierea unei activitati economice.
(3) In aplicarea art. 153 alin. (4) din Codul fiscal,
persoana impozabila care are numai un sediu fix in Romania, se va inregistra in
scopuri de TVA conform pct. 1 din norme.
( 4) Persoana impozabila nestabilita in Romania se poate inregistra la autoritatea
fiscala competenta dupa cum urmeaza:
a) fie direct fie prin desemnarea unui reprezentant
fiscal , daca persoana este stabilita in spatiul comunitar. In cazul
inregistrarii directe, aceasta persoana va declara adresa din Romania la care
pot fi examinate toate evidentele si documentele ce trebuie pastrate in
conformitate cu prevederile acestui titlu de organele fiscale competente;
b) prin desemnarea unui reprezentant fiscal, daca
persoana nu este stabilita in spatiul comunitar, chiar daca aceasta dispune de
un sediu fix in Romania conform art. 1251
alin. (2) lit. a).
(5) Toate sucursalele sau alte subunitati fara
personalitate juridica ale unei persoane impozabile trebuie inregistrate sub un
singur cod de inregistrare in scopuri de TVA. Persoana impozabila care are
sediul activitatii in strainatate si este stabilita in Romania in scopuri de
TVA prin sucursale sau alte subunitati fara personalitate juridica va desemna o
sucursala sau o subunitate care sa depuna decontul de taxa si care va fi
responsabila pentru toate obligatiile, conform acestui titlu, ale tuturor
subunitatilor stabilite in Romania in scopuri de TVA..
(6) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA si care in urma inregistrarii respective desfasoara exclusiv operatiuni ce
nu dau dreptul la deducere va solicita anularea inregistrarii in termen de
10zile de la incheierea lunii in care se desfasoara exclusiv operatiuni fara
drept de deducere.
(7) Anularea se va efectua in prima zi a lunii urmatoare
celei in care persoana impozabila a solicitat anularea inregistrarii sau
inregistrarea este anulata in conditiile art. 153 alin. (8) din Codul fiscal.
(8) Orice persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA si care isi inceteaza activitatea economica va solicita sa fie radiata in
termen de 15zile de la data documentelor ce evidentiaza acest lucru. Radierea
va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei in care s-a depus
declaratia de incetare a activitatii.
59. In cazul in care o persoana este obligata sa solicite
inregistrarea in conditiile art. 1531 alin. (1) din Codul fiscal,
inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata
valabila de la data solicitarii inregistrarii. Codul de inregistrare obtinut
conform art. 1531 este valabil numai pentru achizitiile
intra-comunitare prevazute in acest articol. Persoanele inregistrate conform
art. 1531 nu pot comunica acest cod pentru livrarile de bunuri sau
prestarile de servicii efectuate catre alte persoane.
60. In cazul in care o persoana solicita inregistrarea in
scopuri de TVA in conditiile art. 153 1 alin. (2) din Codul fiscal,
inregistrarea respectivei persoane conform acestui articol va fi considerata
valabila de la data solicitarii inregistrarii.
61. In cazul in care o persoana solicita anularea
inregistrarii in conditiile art. 1531 alin. (5) sau (6) din Codul
fiscal, inregistrarea respectivei persoane se va considera anulata din prima zi
a anului calendaristic in care se face cererea de anulare.
62. (1) In sensul art. 154, alin. (4), din Codul fiscal,
persoana impozabila nestabilita in
Romania poate fi scutita de obligatia inregistrarii in scopuri de TVA cand
efectueaza in Romania una sau mai multe din operatiunile urmatoare pentru
care este obligata la plata taxei:
a) servicii prestate ocazional, daca aceste operatiuni nu
sunt precedate de achizitii intracomunitare de bunuri efectuate in Romania;
b) livrari ocazionale de bunuri in Romania, cu exceptia:
1. livrarilor intracomunitare de
bunuri scutite conform art. 143 alin. (2) din Codul fiscal;
2. vanzarilor la distanta;
3. livrarilor de bunuri precedate de achizitii intracomunitare de bunuri in
Romania;
c) livrari de bunuri scutite de taxa in conditiile art.143, alin. (1), lit.
a) si b), din Codul fiscal;
d) livrari de bunuri scutite care sunt plasate intr-un regim vamal suspensiv;
e) livrari sau achizitii de bunuri scutite care sunt plasate intr-un regim
de antrepozit de TVA si/sau care inca se afla in acest regim;
f) prestari de servicii scutite aferente bunurilor plasate in regim de
antrepozitare TVA si/sau care inca se afla in acest regim.
(2) In sensul alin. (1) lit. a) si b), livrarile de
bunuri si prestarile de servicii sunt considerate ocazionale daca sunt
realizate o singura data in cursul unui an.
63. (1) In cazul unei livrari de bunuri imobile, orice
factuare anterioara finalizarii formalitatilor legale privind transferul dreptului
de proprietate de la vanzator la cumparator va fi considerata ca facturare in
avans, ce va fi ajustata prin stornarea facturii de avans la data la care se
emite factura pentru intreaga valoare a bunurilor imobile livrate.
(2) Regularizarea facturilor emise pentru plăti în
avans se realizează prin stornarea facturii de avans la data emiterii
facturii pentru contravaloarea integrală a livrării de bunuri si/sau
prestării de servicii. Stornarea se poate face separat sau pe aceeasi
factură pe care se evidentiază contravaloarea integrală a
livrării de bunuri si/sau prestării de servicii.
(3) În cazul reducerilor de pret acordate de
producătorii/distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 15 alin. (2),
pe baza de cupoane valorice, facturile de reducere se întocmesc direct pe
numele comerciantilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii
finali, chiar dacă initial facturile de livrare a bunurilor pentru care se
acordă aceste reduceri de pret au fost emise de producatori/distribuitori către
diversi intermediari cumpăratori-revânzători. La rubrica "Cumparator"
se înscriu datele de identificare ale cumparatorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali. În plus în factura fiscală de reducere de
pret se va mentiona "reducere de pret acordată in baza cupoanelor
valorice".
64. (1) Numai
persoanele înregistrate sau care ar fi fost obligate sa se inregistreze in
scopuri de TVA conform art. 153 sunt obligate să emită facturi prin
autofacturare, potrivit prevederilor art. 155 alin. (2) din Codul fiscal.
Factura se emite numai dacă operatiunile în cauză sunt taxabile si
numai în scopul taxei, fiind obligatorie mentionarea următoarelor
informatii:
a) numărul facturii va fi un numar secvential
acordat in baza uneia sau mai multor serii, care identifica in mod unic o
factura;
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA al persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) pentru situatiile prevazute la 128 alin. (4) lit. a), lit. c) si lit. d) din
Codul fiscal, si la art. 129 alin. (4)
lit. a) din Codul fiscal, la rubrica cumparator se inscriu informatiile
mentionate la lit. c);
e) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA ale beneficiarului, la rubrica cumparator, pentru situatiile prevazute la
art. 124 alin. (4) lit. b) si art. 125 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal;
f) denumirea si descrierea bunurilor livrate sau
serviciilor prestate;
g) valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa,;
h) cota de taxă aplicabila;
i) valoarea taxei colectate.
(2) Informatiile din factura emisă prin
autofacturare se înscriu în jurnalele pentru vânzări si sunt preluate
corespunzător în decontul de taxă prevazut la art. 1562
din Codul fiscal ca taxă colectată.
65. (1) Persoanele
înregistrate sau care ar fi fost obligate sa se inregistreze in scopuri de TVA
conform art. 153 sunt obligate să emită facturi prin autofacturare,
potrivit prevederilor art. 155 alin. (4) din Codul fiscal. Factura se emite
numai dacă operatiunile în cauză sunt taxabile si numai în scopul
taxei,, fiind obligatorie mentionarea următoarelor informatii:
a) numărul facturii va fi un numar secvential
acordat in baza uneia sau mai multor serii, care identifica in mod unic o
factura
b) data emiterii;
c) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA al persoanei impozabile, la rubrica furnizor;
d) numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de
TVA din Statul Membru in care se transfera bunurile;
e) denumirea si descrierea bunurilor transferate;
f) valoarea bunurilor
exclusiv taxa.
(2) Informatiile din factura emisă prin
autofacturare se înscriu în jurnalele pentru vânzări si sunt preluate
corespunzător în decontul de taxă prevazut la art. 1562
din Codul fiscal.
66. In sensul art. 155, alin. (7), lit. a), din Codul
fiscal, factura centralizatoare se poate
intocmi daca se indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:
a) sa se refere la livrari de bunuri si/sau prestari de servicii
catre acelasi client, pentru care faptul generator al taxei ia nastere intr-o
perioada ce nu depaseste o luna calendaristica;
b) toate documentele emise la data livrarii de bunuri sau
prestarii de servicii sa fie obligatoriu anexate la factura centralizatoare.
67. In sensul art. 155 alin. (7) lit. b) din Codul
fiscal, factura se poate intocmi de catre cumparatorul unui bun sau serviciu in
urmatoarele conditii:
a) partile sa incheie un acord prin care sa se prevada
aceasta procedura de facturare;
b) sa existe o
procedura scrisa de acceptare a facturii;
c) cumparatorul sa fie stabilit in Comunitate si inregistrat
in Romania conform art. 153 din Codul fiscal;
d) atat furnizorul / prestatorul, in cazul in care este
inregistrat in Romania conform art. 153 din Codul fiscal, cat si cumparatorul
sa notifice prin scrisoare recomandata organul fiscal competent aplicarea
acestei proceduri de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a
o initia, si sa anexeze la notificare acordul si procedura de acceptare
prevazute la lit. a) si respectiv b);
e) factura sa fie emisa in numele si in contul
furnizorului / prestatorului de catre cumparator, si trimisa furnizorului /
prestatorului;
f) factura sa cuprinda toate elementele prevazute la art.
155 alin. (5) din Codul fiscal, cu exceptia numarului de ordine ce se va
inscrie pe factura de catre furnizor / prestator sau de cumparator in numele
acestuia;
g) factura sa fie inregistrata intr-un jurnal special de
vanzari de catre furnizor / prestator,
daca este inregistrat in Romania conform art. 153 din Codul fiscal.
68. (1) In sensul art. 155 alin. (7) lit. c) din Codul
fiscal, se pot trasmite facturi prin mijloace electronice in urmatoarele
conditii:
a) pentru operatiuni efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada
aceasta procedura de facturare;
2. furnizorul / prestatorul si/sau cumparatorul, daca
sunt inregistrati conform art. 153 din Codul fiscal, sa notifice, prin
scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca vor aplica o astfel de
procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de a o
initia, si sa anexeze la notificare acordul prevazut la lit. a);
3. sa se garanteze autenticitatea sursei si integritatea
continutului facturii prin semnatura electronica, conform prevederilor Legii
nr. 455/2001 privind semnatura electronica, sau prin schimbul electronic de
date (EDI);
4. sa existe un document centralizator pe suport de hartie, cu evidenta
tuturor facturilor transmise prin EDI
intr-o luna calendaristica de o persoana impozabila inregistrata conform
art. 153 din Codul fiscal, sau a tuturor facturilor astfel primite intr-o luna
calendaristica de orice persoana obligata la plata taxei, in cazul in care
furnizorul / prestatorul nu este inregistrat conform art. 153 din Codul Fiscal;
(b) pentru achizitiile intracomunitare efectuate in Romania:
1. partile sa incheie un acord prin care sa se prevada aceasta procedura de
facturare;
2. cumparatorul, in cazul in care este persoana impozabila sau persoana
juridica neimpozabila inregistrata in scopuri de TVA conform art. 1531, sa
notifice, prin scrisoare recomandata, organul fiscal competent ca va aplica o
astfel de procedura de facturare, cu cel putin o luna calendaristica inainte de
a o initia, si sa anexeze la scrisoare acordul prevazut la lit. a);
3. sa existe sa existe un document pe suport de hartie,
cu evidenta tuturor facturilor primite prin mijloace electronice intr-o luna
calendaristica de orice persoana impozabila sau persoana juridica neimpozabila
inregistrata conform art. 1531;
(2) In sensul alin. (1), lit. b), conditiile pentru facturarea prin mijloace
electronice sunt stabilite de tara in care au loc livrarile intracomunitare.
69. (1) In sensul art. 155 alin. (7) lit. d) din Codul
fiscal, factura se poate intocmi de un tert in urmatoarele conditii:
a) furnizorul / prestatorul sa notifice prin scrisoare
recomandata organul fiscal competent ca
emiterea de facturi va fi realizata de un tert, cu cel putin o luna
calendaristica inainte de a initia aceasta procedura, si sa anexeze la
scrisoare numele, adresa si codul de inregistrare in scopuri de TVA al
tertului;
b) factura sa fie emisa de catre tert in numele si in
contul furnizorului / prestatorului;
c) factura sa cuprinda toate elementele prevazute la art.
155 alin. (5) din Codul fiscal;
d) facturile sa fie puse la dispozitia organelor fiscale
competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru;
(2) În cazul în care producătorii/distribuitorii de
bunuri încheie contracte cu societati specializate în administrarea cupoanelor
valorice, facturile de reduceri de pret se
întocmesc astfel:
a) producatorii/distribuitorii emit o singura
factură cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pret acordate în
cursul unei luni si a taxei pe valoarea adaugată aferente, care trebuie sa cuprinda mentiunea
"reduceri de pret acordate în baza cupoanelor valorice conform
anexei". Anexa trebuie să contină informatii din care să
rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un
producător/distribuitor pentru fiecare comerciant în parte pe categorii de
bunuri. La rubrica "Cumpărător" se vor înscrie datele
de identificare ale societătii specializate în administrarea cupoanelor
valorice.
b) societătile specializate în administrarea
cupoanelor valorice vor emite către fiecare comerciant în parte o
singură factură cu semnul minus pentru toate bunurile în cauză
in care vor inscrie valoarea reducerilor de pret acordate de
producatori/distribuitori în cursul unei luni si a taxei aferente. Aceste
facturi trebuie să contină mentiunea "reduceri de pret acordate
in baza cupoanelor valorice conform anexei". Anexa trebuie sa contină
informatii din care să rezulte valoarea reducerilor de pret acordate de un
producător/distribuitor pentru fiecare comerciant în parte pe categorii de
bunuri. La rubrica "Furnizor" se vor înscrie datele de identificare
ale societătii specializate în administrarea cupoanelor valorice.
70. (1) Transferul
proprietătii bunurilor în executarea creantelor, în situatia în care
bunurile au fost predate pe bază de întelegere între debitor si creditor,
se consemnează în facturi de către debitor, dacă operatiunea
constituie livrare de bunuri.
(2) În cazul bunurilor supuse executării silite,
care sunt livrate prin organele de executare silită, dacă operatiunea
constituie livrare de bunuri, organelor de executare silită le revine
obligatia întocmirii facturii de executare silită in numele si in contul
debitorului executat silit. Originalul facturii de executare silită se
transmite cumpărătorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul
al doilea se transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare
silită se întelege persoanele abilitate prin lege să efectueze
procedura de executare silită.
(3) Dacă organul de executare silită
încasează contravaloarea bunurilor inclusiv taxa de la
cumpărător sau de la adjudecatar, are obligatia să vireze taxa
încasată la bugetul de stat în termen de 5 zile lucrătoare de la data
la care adjudecarea a devenit executorie. Dacă, potrivit legii,
cumpărătorul sau adjudecatarul are obligatia să
plătească la unitătile Trezoreriei Statului taxa aferentă bunurilor
cumpărate, organului de executare silită nu-i mai revin obligatii
referitoare la plata taxei. Organul de executare silită sau, după
caz, cumpărătorul/adjudecatarul transmite o copie de pe documentul
prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile
acestui alineat nu se aplica pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul
fiscal, taxa fiind evidentiata potrivit pct. 77.
(4) Organele de executare silită înregistrează
taxa din facturile de executare silita emise în alte conturi contabile decât
cele specifice taxei pe valoarea adăugată. Dacă organul de
executare silită este persoană înregistrată in scopuri de TVA
conform art. 153 din Codul fiscal, nu va evidentia în decontul de taxă operatiunile
respective.
(5) În situatia în care valorificarea bunurilor supuse
executării silite a fost realizată prin organele de executare
silită, debitorul executat silit trebuie să înregistreze în evidenta
proprie operatiunea de livrare de bunuri pe baza facturii de executare silita
transmise de organele de executare silită, inclusiv taxa pe valoarea
adăugată colectată aferentă. Prevederile acestui alineat nu
se aplica pentru situatiile prevazute la art. 160 din Codul fiscal, taxa fiind
evidentiata potrivit pct. 77.
(6) Cumpărătorii/adjudecatarii
justifică taxa dedusa pe baza
facturilor de executare silita emise de organele de executare silita.
Prevederile acestui alineat nu se aplica pentru situatiile prevazute la art.
160 din Codul fiscal, taxa fiind evidentiata potrivit pct. 77.
71. In sensul art.
155 alin. (7) lit. e) din Codul fiscal, facturile emise se pot stoca prin orice
metode, iar facturile emise si primite se pot stoca in orice loc in urmatoarele
conditii:
a) locul de stocare sa se afle pe teritoriul Romaniei, cu
exceptia stocarii facturilor emise care se pot pastra prin mijloace electronice
in orice loc daca, pe perioada stocarii:
1. se garanteaza accesul on-line la datele respective;
2. se garanteaza autenticitatea sursei si integritatea
continutului facturilor, precum si faptul ca acestea sunt lizibile;
3. datele care garanteaza autenticitatea sursei si
integritatea continutului facturilor sunt de asemenea stocate;
b) facturile sau continutul facturilor emise, in cazul
stocarii prin mijloace eletronice, sa fie puse la dispozitia organelor fiscale
competente fara nici o intarziere, ori de cate ori se solicita acest lucru.
72. In sensul pct. 68
si 71, transmiterea si stocarea prin mijloace electronice a facturilor
reprezinta transmiterea sau punerea la dispozitia beneficiarului, precum si
stocarea, prin echipamente electronice de procesare si stocarea de date,
inclusiv compresia digitala, pe baza de cabluri telegrafice, transmisie radio, tehnologiilor optice sau de
alte mijloace electromagnetice.
73. (1) In sensul art. 156 alin. (4) din Codul fiscal,
fiecare persoana impozabila va tine urmatoarele evidente si documente:
a) evidente contabile ale activitatii sale economice;
b) al doilea exemplar al facturilor sau altor documente
emise de aceasta si legate de activitatea sa economica;
c) facturile sau
alte documente primite si legate de activitatea sa economica;
d) documentele vamale si dupa caz cele privind accizele
legate de importul, exportul, livrarea intracomunitara scutita si achizita
intracomunitara de bunuri realizata de respectiva persoana;
e) facturile si alte documente emise sau primite de
respectiva persoana pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrarilor de
bunuri, prestarilor de servicii, achizitiilor intracomunitare sau imporurilor;
(Art. 22 (2) (b) First paragraph Sixth Directive)
f) un registru al non-transferurilor de bunuri
transportate de persoana impozabila, sau de alta persoana in contul acesteia in afara Romania dar in
interiorul Comunitatii pentru operatiunile prevazute la art. 128 alin. (12) lit. f)-h) din Codul
fiscal, cu exceptiile prevazute prin Ordin al Ministrului Finantelor
Publice. Acest registru va cuprinde :
1. descrierea bunurilor;
2. cantitatea bunurilor;
3. valoarea bunurilor;
4. circulatia bunurilor;
5. descrierea bunurilor, care nu sunt
returnate, precum si cantitatea acestora;
6. o mentiune referitoare la documentele
emise in legatura cu aceste operatiuni, dupa caz, precum si data emiterii
acestor documente.
(Art. 22 (2) (b) Second paragraph Sixth Directive)
g) un registru pentru bunurile mobile corporale
transportate din alt Stat Membru de catre o persoana impozabila inregistrata in
scopuri de TVA in acel alt Stat sau de alta persoana in numele acesteia,
primite in scopul expertizarii sau pentru lucrari efectuate asupra acestor
bunuri, cu exceptiile prevazute prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice.
Acest registru va cuprinde:
1. un numar de ordine;
2. data primirii bunurilor;
3. numele si adresa clientului;
4. codul de inregistrare in scopuri de TVA
al clientului;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. descrierea bunurilor primite;
7. data transportului bunurilor supuse
expertizarii sau prelucrate transmise clientului;
8. cantitatea si descrierea bunurilor care
nu sunt returnate clientului;
9. cantitatea si descrierea bunurilor care
sunt returnate clientului dupa prelucrare;
10. o mentiune referitoare la documentele
emise in legatura cu serviciile prestate, precum si data emiterii acestor
documente.
(2) Jurnalele, registrele, evidentele si alte documente
similare ale activitatii economice a fiecarei persoane impozabile se vor
intocmi astfel incat sa permita stabilirea cu usurinta a urmatoarelor elemente:
a) valoarea totala, fara taxa, a tuturor livrarilor de
bunuri si/sau prestarilor de servicii efectuate de aceasta persoana in fiecare
perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. livrarile intracomunitare de bunuri
scutite;
2. exporturile de bunuri si alte
operatiuni scutite de taxa;
3. operatiunile care nu au loc in Romania;
4. livrarile de bunuri si/sau prestarile
de servicii taxabile si carora li se aplica cote diferite de taxa;
b) valoarea totala, fara taxa, a tuturor achizitiilor
pentru fiecare perioada fiscala, evidentiata distinct pentru:
1. marfuri,
materii prime si materiale auxiliare;
2. servicii si alte bunuri decat cele prevazute la pct.1;
3. bunuri de capital;
4. achizitii intracomunitare de bunuri;
5. importuri pentru care persoana
impozabila foloseste derogarea prevazuta
la art. 157 alin. (4) din Codul fiscal;
6. celelalte operatiuni pentru care
persoana impozabila este obligata la plata taxei in conditiile art. 150 alin.
(1) lit. b) - h);
c) taxa colectata de respectiva persoana pentru fiecare
perioada fiscala;
d) taxa totala deductibila si taxa dedusa pentru fiecare
perioada fiscala;
e) calculul taxei dedusa provizoriu pentru fiecare
perioada fiscala, a taxei dedusa efectiv pentru fiecare an calendaristic si al
ajustarilor efectuate, atunci cand dreptul de deducere se exercita pe baza de
pro rata, evidentiind distinct:
1. taxa dedusa conform art. 147 alin. (3) din Codul
fiscal;
2. taxa nededusa conform art. 147 alin. (4) din Codul
fiscal;
3. taxa dedusa pe baza de pro-rata conform art. 147 alin.
(5) din Codul fiscal.
74. (1) In sensul art. 1561 alin. (1) din
Codul fiscal echivalentul in lei a plafonului de 100.000 de euro se determina
pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Nationala valabil pentru 31
decembrie al anului precedent sau cursul de schimb comunicat de Banca National
a Romaniei, valabil pentru data solicitarii inregistrarii prin optiune.
(2) In sensul art. 1561 alin. (4) din Codul
fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificata a
persoanei impozabile, o alta perioada fiscala, respectiv:
a) semestrul calendaristic, daca persoana impozabila efectueaza
operatiuni impozabile numai pe maximum trei luni calendaristice dintr-un
semestru;
b) anul calendaristic, daca persoana impozabila
efectueaza operatiuni impozabile numai pe maximum sase luni calendaristice dintr-o perioada de un an calendaristic.
(3) Solicitarea prevazuta la alin. (2) se va transmite
autoritatilor fiscale competente pana la data de 25 februarie a anului in care
se exercita optiunea si va fi valabila pe durata pastrarii conditiilor
prevazute la alin. (2).
75. (1) Prin ordin
al ministrului finantelor publice se stabilesc procedura de acordare a
certificatelor de exonerare de la plata în vamă a taxei pe valoarea adăugată si
lista materiilor prime si materialelor consumabile care nu se produc sau sunt
deficitare în tară.
(2)
Importatorii care au obtinut certificate de exonerare de la plata taxei pe
valoarea adăugată în vamă evidentiază taxa aferentă importului în jurnalele
pentru cumpărări si în jurnalele pentru vânzări, pe baza declaratiei vamale de
import sau, după caz, a actului constatator emis de autoritatea vamală, si este
preluată în decontul de taxă pe valoarea adăugată atât ca taxă colectată, cât
si ca taxă deductibilă.
(3) În cursul
perioadei fiscale importatorii reflectă taxa pe valoarea adăugată aferentă
acestor importuri prin înregistrarea contabilă:
4426
= 4427
"Taxa pe valoarea "Taxa pe valoarea
adăugată deductibilă" adăugată colectată"
(4)
Plătitorii de taxă pe valoarea adăugată cu regim mixt aplică
si prevederile art. 147 din Codul fiscal, în functie de destinatia pe care o
dau bunurilor importate, respectiv dacă sunt utilizate numai pentru realizarea
de operatiuni care nu dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (4) din
Codul fiscal - nu deduc taxa pe valoarea adăugată, dacă sunt destinate pentru
realizarea de operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (3)
din Codul fiscal - deduc integral taxa pe valoarea adăugată, iar dacă sunt
destinate realizării atât de operatiuni care nu dau drept de deducere, cât si
de operatiuni care dau drept de deducere, conform art. 147 alin. (5) din Codul
fiscal - deduc taxa pe valoarea adăugată aplicând pro-rata.
(5)
Pentru importatorii care nu îndeplinesc obligatiile prevăzute la alin. (2) -
(4) organele fiscale competente vor aplica următoarele măsuri:
a)
dacă importurile respective sunt destinate exclusiv realizării de operatiuni
care dau drept de deducere, dispun aplicarea prevederilor alin. (2) si (3) în
perioada fiscală în care s-a finalizat controlul;
b)
dacă importurile respective sunt destinate realizării de operatiuni care sunt
supuse pro-rata, vor calcula diferenta dintre taxa colectată si taxa dedusă
potrivit pro-rata aplicabilă la data efectuării operatiunii. În cazul în care
controlul are loc în cursul anului fiscal în care operatiunea a avut loc,
pentru determinarea diferentei mentionate se va avea în vedere pro-rata
provizorie aplicată. Dacă controlul are loc într-un alt an fiscal decât cel în
care a avut loc operatiunea, pentru determinarea diferentei mentionate se va
avea în vedere pro-rata definitivă calculată pentru anul în care a avut loc
operatiunea. Diferentele astfel stabilite vor fi achitate în termenele
prevăzute de normele procedurale în vigoare;
c)
dacă importurile respective sunt destinate realizării de operatiuni care nu dau
drept de deducere, vor stabili taxa datorată bugetului de stat, care va fi
achitată în termenele prevăzute de normele procedurale în vigoare;
d)
pentru neplata în termenul stabilit de lege a sumelor constatate la lit. b) si
c) se datorează penalităti de întârziere si/sau dobânzi, după caz, calculate
conform normelor procedurale în vigoare. Sumele respective nu se includ în
deconturile privind taxa pe valoarea adăugată.
76. (1) Soldul
sumei negative a taxei pe valoarea adăugată solicitat de persoana impozabilă la
rambursare, prin decontul de taxă pe valoarea adăugată, nu se reportează
în perioada fiscală următoare. În situatia în care persoana impozabilă renuntă
la cererea de rambursare, poate să preia suma respectivă în decontul de taxă pe
valoarea adăugată ca sumă reportată din perioada fiscală precedentă pentru care
nu s-a depus cerere de rambursare. Renuntarea la cererea de rambursare trebuie
să fie comunicată în scris organului fiscal teritorial pentru a fi operată în
fisa de plătitor.
(2)
Sumele solicitate la rambursare se înregistrează la sfârsitul perioadei fiscale
într-un analitic separat al contului 4424. Sumele înregistrate în acest
analitic nu pot fi luate în considerare pentru regularizările de taxă prevăzute
de art. 149 din Codul fiscal, cu exceptia cazurilor când s-a renuntat la
cererea de rambursare cu respectarea prevederilor alin. (1).
77. - (1) Conditia obligatorie prevazuta la art. 160 alin.(1) din Codul fiscal,
pentru aplicarea masurilor de simplificare, respectiv a taxarii inverse, este ca atat furnizorul, cat si beneficiarul
sa fie persoane inregistrate in scopuri de TVA conform art. 153. Nu se aplica
taxare inversa in cazul in care vanzatorul sau cumparatorul nu sunt
inregistrati in scopuri de TVA conform art. 153, pentru aceste operatiuni
aplicandu-se regimul normal de taxa pe valoarea adaugata. Inregistrarea
contabila 4426=4427 atat la cumparator, cat si la furnizor este denumita
autolichidarea taxei pe valoarea adaugata. In cazul vanzatorului, deducerea
taxei pe valoarea adaugata la nivelul taxei colectate este similara cu
incasarea acesteia, iar la cumparator, colectarea taxei pe valoarea adaugata la
nivelul taxei inscrise in factura de achizitii este echivalenta cu plata
acesteia. Taxarea inversa se poate aplica la fiecare stadiu al circuitului
economic, indiferent prin cate verigi se trece, dar se stopeaza atunci cand nu
mai sunt indeplinite conditiile prevazute la art. 160 alin.(1) din Codul
fiscal, respectiv cand una dintre parti nu este inregistrata in scopuri de TVA
conform art. 153. De exemplu, in cazul unei cladiri cumparate de o persoana
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153 de la o alta persoana
inregistrata in scopuri de TVA conform art. 153, se aplica taxare inversa, dar
in situatia in care cladirea ori o parte de cladire este vanduta unei persoane
fizice sau oricarei alte entitati neinregistrate in scopuri de TVA conform art.
153, nu se mai aplica taxarea inversa, ci regimul normal de taxa, respectiv
furnizorul colecteaza taxa iar
cumparatorul are obligatia sa achite taxa catre furnizor.
(2)
Bunurile care se incadreaza in categoria material lemnos, prevazute la art 160
alin. (2) lit.d) din Codul fiscal, sunt urmatoarele: masa lemnoasa pe picior,
precum si materialul lemnos prevazut la art. 2 lit. a) din Normele privind
circulatia materialelor lemnoase si controlul circulatiei acestora si al
instalatiilor de transformat lemn rotund, aprobate prin Hotararea Guvernului
nr. 427/2004, cu modificarile si completarile ulterioare.
(3) În
înţelesul titlului VI din Codul fiscal, prin cladire se intelege orice
constructie legata nemijlocit de sol, avand una sau mai multe incaperi, si care
serveşte la adapostirea de oameni, de animale si/sau de bunuri mobile
corporale. Prevederile art. 160 din Codul fiscal se aplica numai pentru
livrarea ca atare a unei cladiri sau a unei parti de cladire, dar nu se aplica
pentru contractele de constructii-montaj
avand ca obiect construirea unei cladiri sau a unei parti de cladire, in acest
caz lucrarile de constructii-montaj fiind considerate prestari de servicii.
(4)
Sunt considerate parti de cladire in sensul art. 160 din Codul fiscal, acele componente ale unui bun imobil care
indeplinesc cerintele stipulate la alin.(3). Nu se considera a fi parti de
cladire bunurile mobile corporale care sunt utilizate pentru realizarea unei
cladiri, cum ar fi: ascensoarele, ferestrele, aparatele de aer conditionat,
orice alte materiale utilizate pentru constructia unei cladiri. Exemplu: daca
bunul imobil este un bloc de locuinte, fiecare apartament sau palier de
apartamente este la randul lui o parte componenta a cladirii.
(5) In cazul avansurilor
incasate pentru livrarile de bunuri prevazute la art. 160 alin.(2) din
Codul fiscal, facturile emise de catre
furnizori se intocmesc ca si pentru orice alta operatiune taxabila, avand in
plus mentiunea “taxare inversa”.
Taxa se aplica asupra sumei incasate in
avans si se inscrie in factura, fara sa fie achitata de beneficiar. Totalul de
plata al facturii de avans va fi mai mare decat avansul incasat cu suma taxei
aferente. Pentru valoarea avansului, fara taxa, furnizorii vor efectua
inregistrarile contabile obisnuite pentru aceasta operatiune, iar pentru suma
taxei pe valoarea adaugata vor inregistra contabil 4426=4427. Factura se
inregistreaza atat in jurnalul de vanzari, cat si in jurnalul de
cumparari, sumele fiind preluate
corespunzator in decontul de taxa. Exemplu: avans incasat pentru o livrare de
teren in suma de 100 milioane lei. Factura se emite in termenul prevazut de
lege pentru suma de 100 milioane lei plus TVA 19%, respectiv 19 milioane lei.
Suma de 19 milioane lei, reprezentand
TVA, nu a fost incasata de la beneficiar, dar se factureaza acestuia.
(6)
Livrarile de bunuri prevazute la art. 160 alin.(2) din Codul fiscal, se
consemneaza in facturi de catre
furnizori avand mentiunea “taxare
inversa”. Pentru valoarea bunurilor fara taxa, furnizorii vor efectua
inregistrarile contabile obisnuite pentru aceasta operatiune, iar pentru suma
taxei vor inregistra contabil 4426=4427. Furnizorii nu incaseaza taxa pe
valoarea adaugata inscrisa in factura de
la beneficiari, desi aceasta figureaza in totalul de plata al facturii. Factura
se inregistreaza atat in jurnalul de vanzari, cat si in jurnalul de cumparari, sumele fiind preluate corespunzator in
decontul de taxa. Furnizorii deduc integral taxa la nivelul taxei colectate din
facturile emise pentru livrarile de bunuri pentru care au aplicat menţiunea
<<taxare inversa>>, chiar daca sunt persoane impozabile cu regim
mixt. Exemplu: O persoana inregistrata ca platitor de taxa pe valoarea adaugata
livreaza o cladire in valoare de 100 milioane lei. Taxa aferenta este de 19
milioane lei. Totalul de plata al facturii este de 119 milioane lei.
Inregistrarile contabile la furnizor:
411=
7xx 100 milioane lei
4426=4427 19 milioane lei ( nu se incaseaza de
la beneficiar)
(7)
Beneficiarii vor efectua inregistrarile contabile obisnuite pentru o achizitie
de bunuri sau pentru un avans, dupa caz,
pentru valoarea bunurilor sau,
dupa caz, a avansului, fara taxa, iar
pentru suma taxei din factura se efectueaza inregistrarea 4426=4427. Factura se
inregistreaza atat in jurnalul de vanzari, cat si in jurnalul de
cumparari, sumele fiind preluate
corespunzator in decontul de taxa.
(8)
Beneficiarii care sunt persoane impozabile cu regim mixt aplica si prevederile
art. 147 din Codul fiscal.
(9) In
situatia in care organele fiscale competente, cu ocazia verificarilor
efectuate, constata ca pentru bunurile prevazute la art. 160 alin.(2) din Codul
fiscal nu au fost aplicate masurile de simplificare prevazute de lege, vor
obliga beneficiarii la stornarea taxei deductibile prin contul de furnizori,
efectuarea inregistrarii contabile 4426=4427 si inregistrarea in decontul de
taxa pe valoarea adaugata intocmit la finele perioadei fiscale in care
controlul a fost finalizat, la randurile de regularizari. In situatia in
care beneficiarii sunt persoane impozabile mixte, iar bunurile achizitionate
sunt destinate realizarii atat de operatiuni cu drept de deducere, cat si fara
drept de deducere, suma taxei deductibilep se va determina pe baza pro rata de
la data efectuarii achizitiei bunurilor supuse taxarii inverse si se va inscrie
in randul de regularizari din decont, care nu mai este afectat de aplicarea pro
rata din perioada curenta.
78. (1) Pentru aplicarea art.161, alin. (2) si (4) din
Codul fiscal, persoanele impozabile au obligatia să ajusteze taxa dedusă pentru
bunurile imobile achizitionate, construite sau modernizate în ultimii 5 ani,
proportional cu partea din fiecare bun imobil care va fi utilizată pentru
realizarea operatiunilor scutite si proportional cu numărul de luni în care
bunul va fi utilizat în regim de taxare. Ajustarea este operată într-o perioadă
de 5 ani în cadrul cărora bunurile imobile au fost dobândite, începând cu data
de la care fiecare bun imobil a fost dobândit. Pentru bunurile imobile care
sunt modernizate ajustarea taxei deduse aferente acestor lucrări este operată,
de asemenea, într-o perioadă de 5 ani de la data finalizării fiecărei lucrări
de modernizare. Pentru ajustare, suma taxei pentru fiecare an reprezintă o
cincime din taxa dedusă aferentă achizitiei, construirii sau modernizării
bunurilor imobile. Pentru determinarea ajustării lunare se împarte fiecare
cincime la 12. Suma care nu poate fi dedusă se calculează astfel: din perioada
de 5 ani se scade numărul de luni în care bunul imobil a fost utilizat în regim
de taxa, rezultatul se înmulteste cu ajustarea lunară. Fractiunile de lună se
consideră lună întreagă. Taxa nedeductibilă obtinută prin ajustare se
înregistrează din punct de vedere contabil pe cheltuieli, precum si în jurnalul
pentru cumpărări si se preia corespunzător în decontul de taxă pe valoarea
adăugată pentru perioada fiscala în care persoana impozabilă începe aplicarea
regimului de scutire.
(2) Exemple
de ajustare a dreptului de deducere prevăzute la alin. (1):
1.
O persoană impozabilă dobândeste la data de 15 aprilie 2005, prin achizitie sau
investitii, un bun imobil având o valoare de 30.000.000 lei. Activitatea
persoanei impozabile cuprinde atât operatiuni taxabile cât si operatiuni
scutite de taxa fără drept de deducere. Taxa aferentă acestui imobil a fost de
5.700.000 lei, din care s-au dedus 4.560.000 lei conform pro-rata definitivă de
80% din anul 2005. La sfârsitul anului 2006 taxa dedusă s-a recalculat conform
art. 147 alin. (11), în functie de pro-rata definitivă de 70% pentru anul 2005,
rezultând din recalculare suma de 570.000 lei care s-a înregistrat pe cheltuieli.
În anul 2006 au fost efectuate lucrări de modernizare care au mărit valoarea
bunului imobil cu 10.000.000 lei, pentru care taxa aferentă este de 1.900.000
lei, din care s-a dedus suma de 1.330.000 lei, conform pro-rata definitivă de
70% din anul 2006. Lucrările de modernizare au fost finalizate în data de 9
aprilie 2006. In 2007 au fost executate lucrari de modernizare care au marit
valoarea bunului imobil cu 5.000.000 lei, pentru care taxa aferenta a fost de
950.000 lei, din care s-au dedus 665.000 lei, conform pro-ratei definitive de a
70% aplicabila in 2007. Lucrarile de modernizare au fost finalizate la data de
20 aprilie 2007.
De
la data de 15 aprilie 2005 pana la 31 decembrie 2007, persoana impozabilă
închiriază imobilul astfel: 30% din bunul imobil în regim de scutire, iar
pentru 70% din bunul imobil optează pentru aplicarea regimului de taxare.
Pe
data de 1 ianuarie 2008, persoana
impozabila renunta la optiunea de a taxa partea de 70%
din bunul imobil.
Ajustarea
dreptului de deducere se efectuează astfel.
A.
Ajustarea pentru taxa dedusă aferentă dobândirii bunului imobil
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa dedusă efectiv pentru bunul
imobil
(4.560.000 – 570.000)
3.990.000
lei
-
Ajustarea taxa dedusă pentru perioada 15 aprilie 2005 - 31 decembrie 2007: 31
luni
-
3.990.000 lei : 5 ani = 798.000
lei
-
798.000 lei : 12 luni =
66.500
lei
-
31de luni x 66.500 lei =
2.061.500 lei
-
3.990.000 lei – 2.061.500 lei =
1.928.500 lei
B.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006
-
Taxa dedusă 1.330.000
lei
Ajustarea
pentru perioada 9 aprilie 2006 - 31 decembrie 2007: 21 luni
-
1.330.000 lei : 5 ani =
266.000
lei
-
266.000 lei : 12 luni =
22.167
lei
-
21 luni x 22.167 lei =
465.507
lei
-
1.330.000 lei – 465.507 lei =
864.493 lei
C.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007
-
Taxa dedusă 665.000
lei
Ajustarea
pentru perioada 20 aprilie 2007 - 31 decembrie 2007: 9 luni
-
665.000 lei : 5 ani =
133.000
lei
-
133.000 lei : 12 luni =
11.083
lei
-
9 luni x 11.083 lei =
99.747
lei
-
665.000 lei – 99.747 lei =
565.253 lei
Sumele
de 1.928.500 lei + 864.493 lei + 565.253 lei, rezultate din ajustările
efectuate la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi
înregistrată pe cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie
2007, cu semnul minus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind taxa
pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală respectivă.
(3)
Pentru aplicarea art.161, alin. (5) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligatia să ajusteze taxa dedusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă a facut
lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei in loc de 5.000.000
lei.
Intrucat
valoarea bunului imobil dupa transformare este de 75.000.000 lei si intrucat
valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil, toate
ajustarile dreptului de deducere trebuie sa fie facute conform art.149 din Codul Fiscal cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
A.
Ajustarea taxa dedusă aferentă dobândirii bunului imobil: 17/20
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa dedusă efectiv pentru bunul
imobil
(4.560.000 – 570.000)
3.990.000
lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 3.990.000 lei x 17/20 = 3.391.500 lei
B.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 18/20
-
Taxa dedusă 1.330.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.330.000 lei x
18/20 = 1.197.000 lei
C.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 19/20
-
Taxa dedusă 665.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere nu se
ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 665.000 lei x
19/20 = lei 631.750
Sumele
de 3.391.500 lei + 1.197.000 lei + 631.750, rezultate din ajustările efectuate
la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi înregistrată pe
cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie 2007, cu semnul
minus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind taxa pe valoarea
adăugată pentru perioada fiscală respectivă.
(4)
Pentru aplicarea art.161, alin. (3) si (6) din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot deduce din taxa nededusă, aferentă bunurilor imobile
achizitionate, construite sau modernizate în ultimii 5 ani, proportională cu
partea din fiecare bun imobil care va fi utilizată pentru aceste operatiuni si
proportional cu numărul de luni în care bunul va fi utilizat în regim de taxa.
Ajustarea se realizează într-o perioadă de 5 ani în cadrul cărora bunurile
imobile au fost dobândite, începând cu data de la care fiecare bun imobil a
fost dobândit. Pentru bunurile imobile care sunt modernizate, ajustarea taxa
nededusă aferente acestor lucrări este operată, de asemenea, într-o perioadă de
5 ani de la data finalizării fiecărei lucrări de modernizare. Pentru ajustare
se va tine cont de suma taxa nededusă pentru fiecare an, care reprezintă o
cincime din taxa aferentă achizitiei, construirii sau modernizării bunurilor
imobile. Pentru determinarea ajustării lunare se împarte fiecare cincime la 12.
Stabilirea sumei care poate fi dedusă se calculează astfel: din perioada de 5
ani se scade numărul de luni în care bunul imobil va fi utilizat în regim de
taxareva fi inmultit cu ajustarea lunară. Fractiunile de lună se consideră lună
întreagă. Taxa dedusă se înregistrează din punct de vedere contabil prin
diminuarea cheltuielilor, precum si în jurnalul pentru cumpărări si se preia
corespunzător în decontul de taxă pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală
în care persoana impozabilă începe aplicarea regimului de taxare.
(5)
Exemple de ajustare a dreptului de deducere prevăzute la alin. (4):
Pe
exemplul de la alin. (2), persoana impozabilă optează pentru regimul de taxare
a tuturor operatiunilor de închiriere de la data de 1 ianuarie 2008.
A.
Ajustarea taxa nededusă aferente dobândirii bunului imobil
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa nededusă pentru bunul
imobil
(5.700.000 – 3.990.000)
1.710.000 lei
Ajustarea
pentru restul perioadei de cinci ani: 29 luni
-
lei 1.710.000 : 5 ani = lei
342.000
-
lei 342.000 : 12 luni = lei
28.500
-
29 luni x lei 28.500 = lei
826.500
B.
Ajustarea taxa nededusă aferente modernizării din anul 2006
Taxa
nededusă 570.000
lei
Ajustarea
pentru restul perioadei de cinci ani: 39 luni
-
lei 570.000 : 5 ani = lei
114.000
-
lei 114.000 : 12 luni = lei
9.500
-
39 luni x lei 9.500 = lei
370.500
C.
Ajustarea taxa nededusă aferente modernizării din anul 2007
Taxa
nededusă 285.000
lei
Ajustarea
pentru restul perioadei de cinci ani: 51 luni
-
lei 285.000 : 5 ani = lei
57.000
-
lei 57.000 : 12 luni = lei
4.750
-
51 luni x lei 4.750 = lei
242.250
Sumele
de 826.500 lei + 370.500 lei + 242.250 lei, rezultate din ajustările efectuate
la lit. A, B si C se înregistrează din punct de vedere contabil prin diminuarea
cheltuielilor, precum si în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie 2007,
cu semnul plus, si se preiau corespunzător în decontul de taxă pe valoarea
adăugată respectivă.
(6)
Pentru aplicarea art.161, alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligatia să ajusteze taxa dedusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă a facut
lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei in loc de 5.000.000
lei.
Intrucat
valoarea bunului imobil dupa transformare este de 75.000.000 lei si intrucat
valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil, toate
ajustarile dreptului de deducere trebuie sa fie facute conform art.149 din Codul Fiscal cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
A.
Ajustarea taxa nededusă aferentă dobândirii bunului imobil: 17/20
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa nededusă pentru bunul
imobil
(5.700.000 – 3.990.000)
1.710.000 lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu
se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.710.000 lei x 17/20 = 1.453.500 lei
B.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 18/20
-
Taxa nededusă 570.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 570.000 lei x
18/20 = 513.000 lei
C.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 19/20
-
Taxa nededusă 285.000
lei
Anul
2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 285.000 lei x
19/20 = 270.750 lei
Sumele
de 1.453.500 lei + 513.000 lei + 270.750 lei, rezultate din ajustările
efectuate la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi
înregistrată pe cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie
2007, cu semnul plus, si se preiau corespunzător în decontul de taxă pe
valoarea adăugată respectivă.
(7)
Pentru aplicarea art.161, alin. (8) si (10) din Codul fiscal, persoanele
impozabile au obligatia să ajusteze taxa dedusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă vinde cladirea
pe 1 januarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
A.
Ajustarea taxa dedusă aferentă dobândirii bunului imobil: 2/5
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa dedusă pentru bunul
imobil
(4.560.000 – 570.000)
3.990.000
lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 3.990.000 lei x 2/5 = 1.596.000 lei
B.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 3/5
-
Taxa dedusă 1.330.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.330.000 lei x
3/5 = 798.000 lei
C.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 4/5
-
Taxa dedusă 665.000
lei
Anul
2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere nu se
ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 665.000 lei x 4/5
= 532.000 lei
Sumele
de 1.596.000 lei + 798.000 lei + 532.000 lei, rezultate din ajustările
efectuate la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi
înregistrată pe cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie
2007, cu semnul minus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind taxa
pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală respectivă.
(8)
Pentru aplicarea art.161, alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile au
obligatia să ajusteze taxa dedusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă vinde cladirea
pe 1 januarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
Persoana
impozabilă a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei
in loc de 5.000.000 lei.
Intrucat
valoarea bunului imobil dupa transformare este de 75.000.000 lei si intrucat
valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil, toate
ajustarile dreptului de deducere trebuie sa fie facute conform art.149 din Codul Fiscal cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
A.
Ajustarea taxa dedusă aferentă dobândirii bunului imobil: 17/20
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa dedusă pentru bunul
imobil
(4.560.000 – 570.000)
3.990.000
lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 3.990.000 lei x 17/20 = 3.391.500 lei
B.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 18/20
-
Taxa dedusă 1.330.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.330.000 lei x
18/20 = 1.197.000 lei
C.
Ajustarea taxa dedusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 19/20
-
Taxa dedusă 665.000
lei
Anul
2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul caruia se pierde dreptul de deducere nu se
ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 665.000 lei x
19/20 = 631.750 lei
Sumele
de 3.391.500 lei + 1.197.000 lei + 631.750 lei, rezultate din ajustările
efectuate la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi
înregistrată pe cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie
2007, cu semnul minus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind taxa
pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală respectivă.
(9)
Pentru aplicarea art.161, alin. (9) si (12) din Codul fiscal, persoanele
impozabile pot sa ajusteze taxa nededusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă vinde cladirea
pe 1 januarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
A.
Ajustarea taxa nededusă aferentă dobândirii bunului imobil: 2/5
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa nededusă pentru bunul
imobil
(5.700.000 – 3.990.000)
1.710.000 lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu
se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.710.000 lei x 2/5 = 684.000 lei
B.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 3/5
-
Taxa nededusă 570.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 570.000 lei x 3/5
= 342.000 lei
C.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 4/5
-
Taxa nededusă 285.000
lei
Anul
2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 285.000 lei x 4/5
= 228.000 lei
Sumele
de 684.000 lei + 342.000 lei + 228.000 lei, rezultate din ajustările efectuate
la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi înregistrată pe
cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie 2007, cu semnul
plus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind taxa pe valoarea
adăugată pentru perioada fiscală respectivă.
(10)
Pentru aplicarea art.161, alin. (13) din Codul fiscal, persoanele impozabile
pot sa ajusteze taxa nededusă dupa cum urmeaza.
Acelasi
exemplu ca in alin. (2), în situatia în care persoana impozabilă vinde cladirea
pe 1 januarie 2008 si nu a optat pe taxarea acelei vanzari.
Persoana
impozabilă a facut lucrari de modernizare in 2007 in valoare de 20.000.000 lei
in loc de 5.000.000 lei.
Intrucat
valoarea bunului imobil dupa transformare este de 75.000.000 lei si intrucat
valoarea modernizarii depaseste 20% din valoarea bunului imobil, toate
ajustarile dreptului de deducere trebuie sa fie facute conform art.149 din Codul Fiscal cu privire la perioada si metoda
de ajustare.
A.
Ajustarea taxa nededusă aferentă dobândirii bunului imobil: 17/20
-
Taxa aferentă bunului imobil
5.700.000 lei
-
Taxa dedusă initial 4.560.000
lei
-
Diferenta de taxă rezultată din
recalculare
la sfârsitul anului 2006 570.000
lei
-
Taxa nededusă pentru bunul
imobil
(5.700.000 – 3.390.000)
1.710.000 lei
Anul
2005 (anul achizitiei si al primei utilizari) precum si anii 2006 si 2007 sunt
luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu
se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 1.710.000 lei x 17/20 = 1.453.500 lei
B.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2006: 18/20
-
Taxa nededusă 570.000
lei
Anul
2006 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) precum si anul 2007
sunt luati in considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de
deducere nu se ia in considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 570.000 lei x
18/20 = 513.000 lei
C.
Ajustarea taxa nededusă aferentă lucrării de modernizare din anul 2007: 19/20
-
Taxa nededusă 285.000
lei
Anul
2007 (anul in care se termina lucrarile de modernizare) este luati in
considerare. Anul 2008 pe parcursul ia nastere dreptul de deducere nu se ia in
considerare.
Suma taxei ce trebuie ajustata: 285.000 lei x
19/20 = 270.750 lei
Sumele
de 1.453.000 lei + 513.000 lei + 270.750 lei, rezultate din ajustările
efectuate la lit. A, B si C, reprezintă diferenta de taxă care va fi
înregistrată pe cheltuieli, în jurnalul pentru cumpărări din luna decembrie
2007, cu semnul plus, si corespunzător va fi preluată în decontul privind
taxa pe valoarea adăugată pentru perioada fiscală respectivă.